Туристическая библиотека
  Главная Книги Методички Отчеты ВТО Диссертации Законы Каталог
Теорія туризму
Філософія туризму
Рекреація та курортологія
Види туризму
Економіка туризму
Менеджмент в туризмі
Маркетинг в туризмі
Інновації в туризмі
Транспорт в туризмі
Право і формальності в туризмі
Державне регулювання в туризмі
Туристичні кластери
Інформаційні технології в туризмі
Агро - і екотуризм
Туризм в Україні
Карпати, Західна Україна
Крим, Чорне та Азовське море
Туризм в Росії
Туризм в Білорусі
Міжнародний туризм
Туризм в Європі
Туризм в Азії
Туризм в Африці
Туризм в Америці
Туризм в Австралії
Краєзнавство, країнознавство і географія туризму
Музеєзнавство
Замки і фортеці
Історія туризму
Курортна нерухомість
Готельний сервіс
Ресторанний бізнес
Екскурсійна справа
Автостоп
Поради туристам
Туристське освіта
Менеджмент
Маркетинг
Економіка
Інші

| зміст | передмова | глава 1 | глава 2 | глава 3 | розділ 4 | додатка |

Козирєва Т.В. Облік витрат в туризмі

ГЛАВА 2. ВІДОБРАЖЕННЯ ВИТРАТ В ОБЛІКОВІЙ ПОЛІТИЦІ ТУРИСТСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ

Облікова політика підприємства - вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

Зміст облікової політики є динамічним і залежить від законодавчої і нормативної бази бухгалтерського обліку.

За допомогою бухгалтерського обліку суцільним чином, безперервно і взаємопов'язано відображаються всі документально підтверджені господарські операції, ніж забезпечуються достовірність, своєчасність і сумарна точність інформації.

Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат в туристських організаціях є:
- своєчасне, повне і достовірне відображення фактичних витрат по формуванню і просуванню турпродукту;
- обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів туристського продукту і всього обсягу реалізації;
- надання управлінських структур підприємства інформації, необхідної для управління виробничими процесами і прийняття рішення;
- контроль за економним і раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

У облікову політику підприємства закладається порядок обліку витрат через систему рахунків бухгалтерського обліку та класифікаційні групи витрат.

У розрахунку на планові показники бухгалтерія формує і розробляє, а керівник затверджує облікову політику підприємства, в якій вказується перелік витрат за їх видами і класифікаційними групами.

Як відомо, облікова політика - це документ, що захищає інтереси підприємства в області застосування ним правил організації і ведення бухгалтерського обліку. В ньому закладені норми і умови, в рамках яких підприємство вважає можливим і достатнім отримувати достовірну та оперативну інформацію про господарську діяльності, спираючись на чинні законодавчі акти. Розробляючи облікову політику, фахівцям необхідно пам'ятати, що вона повинна володіти достатністю для управління, контролю, аналізу та планування господарської діяльності підприємства і знаходити застосування при складанні фінансової та статистичної звітності, будучи одночасно базою для управлінського та податкового обліку.

У відповідності з завданнями і метою виконання управлінських і контрольних функцій облік витрат здійснюється в декількох розрізах.

Для забезпечення обліку всіх витрат у рамках наведеної вище класифікації, розподілу їх між господарськими процесами, виробництвами та видами продукції створена система рахунків бухгалтерського обліку. Кожне підприємство, виходячи із специфіки своєї господарської діяльності вибирає ту чи іншу сукупність рахунків для обліку витрат.

Потім, виходячи з класифікації витрат і діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку, необхідно закріпити основні елементи обліку витрат в обліковій політиці підприємства, т. е. визначити основні рахунки, що використовуються для визначення собівартості турпродукту, а також види діяльності, види калькуляцій, які формуються за даними певних бухгалтерських рахунків.

В цілях реалізації програми реформування бухгалтерського обліку відповідно з міжнародними стандартами фінансової звітності Мінфіном Росії розроблено і затверджено наказом від 29.07.98 р. № 34н Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, яке введено в дію з 1 січня 1999 р. Положення № 34н передбачає право організації на самостійне формування своєї облікової політики виходячи з її структури, галузевої належності та інших особливостей діяльності.

Облікова політика організації будується на основі наступних принципів:
- майнової відокремленості організації (принцип продекларований законом РФ "ПРО бухгалтерський облік"). Причому майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власника;
- безперервності діяльності організації, тобто відсутній намір про її ліквідацію, якщо цей намір є, то про це потрібно оголосити облікової політики на майбутній рік і в пояснювальній записці до річного звіту за минулий фінансовий рік);
- послідовності застосування облікової політики, т. тобто обрана на підприємстві облікова політика застосовується послідовно з року у рік;
- тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, тобто факти відображаються в звітності того періоду, в якому вони здійснені.

Облікова політика організації повинна відповідати вимогам:
- повноти обліку, тобто відображаються всі факти господарської діяльності;
- обачності (обережності).

Застосовувані способи обліку повинні забезпечити більшу готовність до відображення в бухгалтерському обліку втрат, витрат, ніж можливих доходів; тобто виходить асиметричний облік прибутків і збитків: прибуток відображається в обліку після здійснення операцій, а збиток - з моменту виникнення припущення про його можливості. Для покриття таких збитків передбачається створення спеціальних резервів. Це також забезпечує пріоритет змісту перед формою.

При відображенні в обліку господарських операцій необхідно орієнтуватися не лише на правову основу цих операцій, але й на економічний зміст фактів та умов господарювання:
- несуперечності - це означає, що дані аналітичного обліку не суперечать, а підтверджують дані синтетичного обліку і дані аналітичного і синтетичного обліку відповідають показникам бухгалтерської звітності;
- раціональності обліку, тобто облікова політика будується таким чином, щоб облік вівся раціонально і економно, виходячи з розмірів та масштабів діяльності організації.

Поряд з основними вимогами ведення бухгалтерського обліку Положенням № 34-н встановлені вимоги до документування господарських операцій, відображення їх в регістрах бухгалтерського обліку.

Починаючи з 1 січня 1999 р. організації зобов'язані застосовувати уніфіковані форми за такими видами майна та сфер діяльності:
- з обліку сільськогосподарської продукції та сировини;
- з обліку праці і заробітної плати;
- з обліку основних засобів;
- з обліку матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів;
- з обліку робіт у капітальному будівництві, включаючи роботу будівельних машин і механізмів;
- з обліку робіт на автомобільному транспорті;
- з обліку результатів інвентаризації;
- з обліку касових операцій;
- з обліку торгових операцій.

При використанні перерахованих документів організація має право на включення до них додаткових реквізитів, що враховують характер операцій.

Передбачено, що організація може використовувати регістри бухгалтерського обліку, розроблені самостійно або рекомендовані до використання Мінфіном Росії, а також іншими органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку.

Склад витрат, що включаються в собівартість турпродукту

Будь-яка діяльність потребує витрат ресурсів. Щоб оцінити ступінь доцільності конкретного напрямку діяльності, треба знати суму витрат, необхідну для здійснення цієї діяльності. У міжнародній практиці, так як і в російській, витрати оцінюються за собівартістю.

Собівартість формується під впливом безлічі різноманітних факторів. Необхідно встановити, які з них є вирішальними на різних стадіях формування і реалізації туристського продукту, і організувати аналіз цих факторів.

Склад витрат, що включаються в собівартість туристського продукту, регламентований Положення "Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку" (далі - Положення про склад витрат), яке затверджено постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552; із змінами і доповненнями, затвердженими Урядом РФ від 01.07.95 р. № 661 від 20.11.95 р. № 1133, від 14.10.96 р. № 1211, від 22.11. 96 р. № 1387, від 11.03.97 р. № 273, від 27.05.98 р. № 509, а також листами Мінфіну Росії:

"Про включення витрат з налагодження обладнання у собівартість продукції" від 01.04.96 р. №16-00-14-348;
"Про витрати, що підлягають включенню в собівартість продукції" від 26.01.96 р. № 16-00-17-18;
"Про окремих питаннях обліку та звітності для цілей оподаткування" від 22.04.97 р. № 16-00-17-26.

Відповідно до п. 2 постанови Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552 Державним комітетом РФ по фізичній культурі й туризму розроблені і затверджено "Особливості складу витрат, що включаються в собівартість туристського продукту організаціями, що займаються туристичною діяльністю". Наказ Державного комітету РФ з фізичної культури і туризму від 08.06.98 р. № 210 зареєстрований Мін'юстом Росії від 24.08.98 р. № 1595.

З моменту набрання чинності наказу № 210 туристські організації отримали законодавче обґрунтування витрат, що включаються в собівартість туристського продукту, що і показано в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Законодавче обґрунтування витрат, що включаються в собівартість туристського продукту

№ п/п Найменування витрат згідно з додатком до наказу № 210 Пункти Положення про склад витрат
1 Витрати на придбання у цілях виробництва туристського продукту прав на такі послуги туристам:
-з розміщення та проживання
-з транспортного обслуговування (перевезення)
-з харчування та екскурсійного обслуговування
-щодо медичного обслуговування, лікування та профілактики захворювань;
-за візового обслуговування (а також інші витрати, пов'язані з оформленням турпоїздки)
-культурно-просвітницького, культурно-розважального та спортивного характеру
-по добровільному страхуванню від нещасних випадків, хвороб і медичному страхуванню в період турпоїздки;
-обслуговування гідами-перекладачами та супроводжуючими.
При наявності у туристської організації підрозділів, що надають вищезазначені послуги, які використовуються при виробництві туристичного продукту, в собівартість туристського продукту включаються витрати цих підрозділів
п. 1,
п. 2 «а»
2 Витрати, пов'язані з освоєнням нових турів, включаючи стажування з іноземної мови працівників у країнах, у яких в організації, що займається туристичною діяльністю, організовують тури на основі налагодженого ділового співробітництва та контактів, а також у країнах, громадяни яких приймаються туристської організацією в якості туристів п. 2 «в»
3 Витрати на організований набір працівників, пов'язані з оплатою послуг організацій з підбору кадрів п. 2 «л»,
п. 2 «і»,
п. 10
4 Представницькі витрати, пов'язані з виробничою діяльністю туристської організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, включаючи іноземних, у тому числі поза місцем знаходження організації, що займається туристичною діяльністю, у межах сум, встановлених законодавством Російської Федерації п. 2 «і»
5 Витрати, які виникають не затребуваною туристами частини послуг, права на які отримуються партіями, блоками та іншими неразделяемыми комплектами для цілей формування турів:
-з фрахтування всієї або частини місткості транспортного засобу (чартер) у перевізника або іншого організатора чартерних програм
-з придбання блоку місць у транспортному засобі (блок-чартер), що виконує регулярний чи чартерний рейс
-по розміщенню і проживанню у організацій готельної сфери та інших організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги
п. 15

Дані нормативні документи регламентують склад витрат, відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), складу витрат, вироблених за рахунок джерел фінансування.

У Російській Федерації туристська організація може виступати в якості туроператора і (або) турагента. Розглянемо особливості формування собівартості туристичного продукту у туроператора.

У відповідності з перерахованими вище документами собівартість туристського продукту являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат. Зокрема, до них відносяться:
1. витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією туристського продукту, тобто витрати на придбання прав у спеціалізованих підприємств, організацій і установ на наступні послуги туристам (При наявності у туристської організації підрозділів, що надають послуги з п. 1, витрати по їх змістом також включають у собівартість туристського продукту.):
- по транспортному обслуговування в автотранспортних підприємств, авіаційних компаній, залізничних відомств, підприємств морського і річкового транспорту та ін;
- з розміщення та проживання у готелях, мотелях, кемпінгах, пансіонатах, будинках відпочинку та ін;
- з харчування в столових, ресторанах, кафе, барах;
- по екскурсійному обслуговуванню;
- культурно-просвітницького, культурно-розважального та спортивного характеру;
- за візового обслуговування;
- по добровільному страхуванню від нещасних випадків, хвороб і медичного страхування в період туристичної поїздки;
- щодо медичного обслуговування, лікування та профілактики захворювань;
- обслуговування гідами-перекладачами та супроводжуючими;
2. витрати на забезпечення туристської організації робочою силою (персоналом);
3. відрахування в різні фонди і бюджети;
4. витрати на організований набір працівників, пов'язані з оплатою послуг організацій з підбору кадрів;
5. витрати, пов'язані з освоєнням нових турів, включаючи стажування за іноземної мови працівників у країнах, у яких в організації, що займається туристської діяльністю, організовують тури на основі налагодженого ділового співробітництва та контактів, а також у країнах, громадяни яких приймаються туристської організацією в якості туристів;
6. платежі стороннім організаціям (особам) за надання послуг по здійсненню турів;
7. витрати на утримання, обслуговування і управління туристською організацією;
8. витрати на виплату комісійних винагород контрагентам;
9. витрати, які виникають не затребуваною туристами частини послуг, права на які отримуються партіями, блоками для цілей формування турів:
- з фрахтування всієї або частини місткості транспортного засобу (чартер) у перевізника або іншого організатора чартерних програм;
- з придбання блоку місць у транспортному засобі (блок-чартер), виконує регулярний чи чартерний рейс;
- по розміщенню і проживанню у організацій, що надають такі послуги, а також у власників прав на такі послуги;
10. інші витрати і платежі.

Значну частку вартості турпродукту займають транспортні витрати, тому розглянемо детальніше відображення витрат у туроператора за придбання авіаквитків. Відповідно до Положення про склад витрат у собівартість турпродукту включають: витрати на придбання в цілях виробництва туристського продукту прав на послуги туристам з транспортного обслуговування (перевезення); витрати, які виникають не затребуваною туристами частини послуг, права на які отримуються партіями, блоками та іншими неразделяемыми комплексами для цілей формування турів; витрати з фрахтування всієї або частини місткості транспортного засобу (чартер) у перевізника або іншого організатора чартерних програм; витрати з придбання блоку місць у транспортному засобі (блок-чартер), що виконує регулярний чи чартерний рейс.

У зв'язку з цим у туроператора квитки, придбані на регулярні рейси з метою формування турпродукту, вже не можуть враховуватися на рахунку 56 "Грошові документи", а повинні враховуватися на витратному рахунку 20 "Основне виробництво".

На рахунку 20 "Основне виробництво" повинно бути виділено два самостійних субрахунки:
1. "Витрати на транспортування" ("Чартер") - призначений для обліку витрат на оплату блоків місць і чартерних рейсів;
2. "Витрати на авіаквитки" ("Авіаквитки") - використовується у випадках, коли квитки купуються окремо, а потім їх вартість включається у вартість турпродукту.

Після того як турпродукт буде сформовано в цілому витрати на авіаквитки і оплату чартеру списуються з рахунку 20 в дебет рахунку 56 "Грошові документи", субрахунок "Тур-продукти".

Приклад. Туристська фірма "Кайрос" придбала для подальшого формування турпродукту 10 авіаквитків в країни далекого зарубіжжя. Вартість авіаквитка- 1300 руб.

У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет рахунку 20,субрахунок "Авіаквитки"
Кредит рахунку 60,субрахунок "Авіаквитки"
  13 000 руб. (1 300 руб. х 10 шт.) - оприбутковані квитки для подальшого включення у вартість турпродукту;
Дебет рахунку 60,субрахунок "Авіаквитки"
Кредит рахунки 51

 
13 000 руб. - перераховані грошові кошти за квитки;
Дебет рахунку 56,субрахунок "Турпродукти"
Кредит рахунку 20,субрахунок "Авіаквитки"

 
13 000 руб. - витрати на авіаквитки включені в собівартість конкретного тупродукта.

Туристська фірма може укласти довгостроковий договір з авіакомпанією про виконання чартерних рейсів на регулярній основі. Наприклад, рейси виконуються щотижня протягом року. У цьому випадку виникає ряд специфічних моментів.

За загальним правилом, у договорі чартерного перевезення визначається гарантована оплата за кожен рейс незалежно від його заповнення. При звичайній для чартерних рейсів або меншій мірі завантаження літака турфірма включає суми гарантованої оплати в собівартість турпродукту в повному обсязі, тому необхідність коригування бухгалтерських проводок не виникає.

Однак деякі авіакомпанії включають у договір чартерного перевезення додаткове умова про розрахункову вартість одного крісла в кожному класі. Якщо розрахункова вартість за фактичною ступеня завантаження літака перевищує суму гарантованої оплати, турфірма повинна відшкодувати авіакомпанії різницю між розрахункової і гарантованої вартістю за вирахуванням комісійної винагороди з суми цієї різниці. У даній ситуації у фірми виникає необхідність додаткових записів в бухгалтерському обліку.

Розглянемо на умовному прикладі порядок взаєморозрахунків з авіакомпанією у разі, коли розрахункова ціна перевищує суму гарантованої оплати за чартерний рейс.

Приклад. Туристська фірма "Кайрос" уклала договір з авіакомпанією чартерного перевезення в країни далекого зарубіжжя. В умовах договору визначена сума гарантованої оплати за кожен рейс, а також сума доплати за фактичної ступеня завантаження літака виходячи з розрахункової вартості одного крісла. Згідно з умовами договору реалізація авіаквитків, на суму, що перевищує розмір гарантованої оплати, здійснюється на комісійних засадах.

Сума гарантованої оплати за чартерний рейс -88 000 руб. Розрахункова вартість одного крісла - 880 руб. Розрахункова вартість, визначена виходячи з кількості фактично заповнених місць в літаку і розрахункової вартості одного місця, - 132 000 руб. Розмір комісійної винагороди становить 9 % від різниці між розрахункової і гарантованою сумами оплати.

Передбачається, що турфірма не несе додаткових витрат, пов'язаних з реалізацією авіаквитків.

У бухгалтерському обліку фірми робляться проводки:

Дебет рахунки 20,
субрахунок "Чартер"
Кредит рахунку 60, субрахунок "Чартер"
88 000 руб. - нарахована оплата за чартерного рейсу;
Дебет рахунку 50
Кредит рахунка 64
132 000 руб. (88 000 руб. + 44 000 руб.) - отримана від покупців сума оплати за чартерний рейс виходячи з фактичної кількості заповнених місць;
Дебет рахунки 62
Кредит рахунки 46
88 000 руб. - відображено виручка від реалізації авіаквитків
на чартерний рейс;
Дебет рахунку 64
Кредит рахунки 62
88 000 руб. - зроблено залік частини отриманого авансу;
Дебет рахунку 60,
субрахунок "Чартер"
Кредит рахунки 51
88 000 руб. - перераховані кошти авіакомпанії в розмірі гарантованої суми оплати;
Дебет рахунку 62,
субрахунок "Розрахунки з авіакомпанією"
Кредит рахунку 76
44 000 руб. (132 000 руб. - 88 000 руб.) - відображена сума заборгованості перед авіакомпанією за реалізовані авіаквитки (різниця між розрахунковою ціною і гарантованою оплатою);
Дебет рахунку 76
Кредит рахунки 46
3 960 руб. (44 000 руб. х 9 %) - нараховано комісійну
винагорода турфірми;
Дебет рахунки 46
Кредит рахунку 68, -субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
660,13 руб. (3960 руб. х 16,67 %) нараховано ПДВ з суми комісійної винагороди;
Дебет рахунку 64
Кредит рахунки 62
44 000 руб. - сума авансу відноситься на оплату заборгованості перед авіакомпанією;
Дебет рахунку 76
Кредит рахунки 51
40 040 руб. (44 000 руб. - 3 960 руб.) погашена заборгованість перед авіакомпанією (за вирахуванням суми комісійної винагороди).

У практиці чартерних перевезень при виїзному туризмі виникає ще один специфічний момент, який потребує особливого відображення в бухгалтерському обліку туристської організації. В деяких випадках (наприклад, при щотижневому графіку перевезень на регулярній основі) в договорі чартерного перевезення може бути передбачено, що льотний екіпаж залишається в країні перебування туристів до дати заїзду наступній туристської групи.

У такій ситуації в бухгалтерському обліку необхідно відобразити турфірми взаєморозрахунки з авіакомпанією на суму оплати за проживання і харчування екіпажу літака в країні перебування тургрупи.

Між туристичною фірмою та авіакомпанією може бути проведено взаємозалік. Сума взаємозаліку повинна бути відображена через рахунки реалізації в порядку, передбаченому для бартерних операцій. Пояснимо сказане на умовному прикладі.

Приклад. Туристська фірма "Кайрос" уклала договір чартерного перевезення з авіакомпанією. Умовами договору передбачено, що льотний екіпаж залишається в країні перебування туристів до заїзду наступній тургрупи.

Вартість чартерного рейсу - 88 000 руб. На суму послуг, наданих екіпажу, авіакомпанії виставлений рахунок-фактура -3 000 руб. (у т. ч. ПДВ - 500 руб.). За угодою сторін проведений залік взаємних вимог.

У бухгалтерському обліку фірми ці операції відображаються наступними записами:

Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 60
88 000 руб. - витрати по оплаті, чартерного рейсу включені субрахунок "Чартер" собівартість турпродукту;
Дебет рахунку 60, субрахунок "Чартер" Кредит рахунки 51 85 000 руб. (88 000 руб. - 3 000 руб.) - здійснено оплату чартерного рейсу (за вирахуванням витрат по оплаті проживання і харчування екіпажу в країні перебування);
Дебет рахунки 62
Кредит рахунки 46
3 000 руб. - відображена реалізація послуги, наданої екіпажу авіакомпанії;
Дебет рахунки 46
Кредит рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
500 руб. (3 000 руб. х 16,67 %) - нарахований ПДВ з вартості послуги, наданої екіпажу;
Дебет рахунку 60
Кредит рахунки 62
3 000 руб. - відображено взаємозалік з авіакомпанією.

Згідно з Положенням затрати, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), групуються відповідно до їх економічним змістом за такими елементами витрат:
- матеріальні витрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- амортизація основних засобів;
- інші витрати.

Витрати на оплату праці і матеріальні витрати не нормуються і включаються у собівартість туристського продукту згідно з чинним на туристському підприємстві порядку.

Вартість матеріальних ресурсів, що відображаються по елементу "Матеріальні витрати", формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг бірж і брокерів, митних зборів, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.

При формуванні витрат на оплату праці важливий принцип виробничої спрямованості витрат.

В даний час багато організацій змушені скоротити або тимчасово припинити свою виробничу діяльність. При віднесенні на собівартість заробітної плати, пов'язаної з тимчасовою вимушеною зупинкою виробництва, необхідно враховувати момент віднесення цих витрат на собівартість.

В той момент, коли підприємство не виробляє продукції, відносити на собівартість суми заробітної плати неправильно. Тому для обґрунтованого списання заробітної плати при тимчасовій зупинці виробництва необхідно спочатку дані витрати віднести на рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів". Після відновлення виробничої діяльності дані суми списуються на рахунки обліку виробничих витрат (дебет рахунків 20, 23, 24, 25, 26). Порядок списання з рахунку 31 встановлюється організацією самостійно, виходячи з економічної доцільності. Оскільки порядок формування, а також порядок і терміни списання витрат з рахунка 31 чинним законодавством не визначено, то рекомендується ці положення зафіксувати в наказі про облікову політиці підприємства.

Відрахування на соціальні потреби виробляються у відповідності з Федеральним законом від 04.01.99 р. № 1-ФЗ "ПРО тарифи страхових внесків у позабюджетні фонди РФ на 1999 рік".

Нормативи відрахувань у ці фонди від суми заробітної плати, нарахованої за всім напрямкам, складають:
- в Пенсійний фонд РФ (ПФ) - 28 %;
- в Фонд соціального страхування РФ (ФСС) - 5,4 %;
- в Державний фонд зайнятості населення РФ (ФЗН) -1,5 %;
- до Фонду обов'язкового медичного страхування (ФОМС) -3,6 %.
 
При цьому робляться такі бухгалтерські записи:
 
Дебет рахунків 20, 23, 26, 88, 89
Кредит рахунків 69-1,69-2, 69-3,69-4
Нараховано внески у позабюджетні соціальні
фонди.

Питання сплати страхових внесків до Пенсійного фонду РФ в 1999 р. регулюються Порядком сплати страхових внесків роботодавцями і громадянами в Пенсійний фонд РФ, із змінами і доповненнями, і Федеральним законом РФ "ПРО тарифи страхових внесків у позабюджетні фонди РФ на 1999 рік" від 04.01.99 р. № 1-ФЗ. Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонд РФ, визначено постановою Уряду РФ від 07.05.97 р. № 546:

1. Вихідна допомога при припиненні трудового договору (контракту), грошова компенсація за невикористану відпустку, а також зберігається середній заробіток, сплачується в розмірах, передбачених законодавством Російської Федерації, на період працевлаштування працівника, звільненого у зв'язку з здійсненням заходів щодо скорочення чисельності (або штату), з реорганізацією або ліквідацією організації.
2. Державні посібники громадянам, які мають дітей, допомоги на поховання та інші виплати, вироблені відповідно до законодавства Російської Федерації за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ, Пенсійного фонду РФ та Державного фонду зайнятості населення РФ.
3. Пільги і компенсації, що надаються відповідно до Закону РФ "ПРО соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", крім доплати до розміру попереднього заробітку при переведенні працівників за медичними показаннями на нижчеоплачувану роботу, оплату додаткової відпустки.
4. Суми, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації на відшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним трудових обов'язків.
5. Компенсації, які виплачуються матерям (або іншим родичам, фактично здійснює догляд за дитиною), що перебувають у трудових відносинах на умовах найму з організаціями незалежно від організаційно-правових форм і знаходяться в відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку, встановленого законодавством Російської Федерації.
6. Суми, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю і майну працівників внаслідок надзвичайних ситуацій природного та техногенного характеру.
7. Матеріальна допомога, що надається в зв'язку з надзвичайними обставинами в цілях відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю і майну громадян, на підставі рішення органів державної влади та органів місцевого самоврядування, іноземних держав, створених відповідно до міжнародними договорами Російської Федерації.
8. Матеріальна допомога, що надається працівникам у зв'язку з нещастям їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також у зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів.
9. Одноразова виплата працівникам при звільненні у зв'язку з призначенням державної пенсії.
10. Суми, що виплачуються на відшкодування витрат, і інші компенсації працівникам (в тому числі надбавки та компенсації замість добових), які виплачуються їм у межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації, а також документально підтверджені фактичні витрати (понад норми) по найму жилого приміщення у зв'язку зі службовими відрядженнями, переведенням, прийняттям або направленням на роботу в іншу місцевість.
11. Суми, що виплачуються на відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням працівниками трудових обов'язків.
12. Вартість видаваних відповідно до законодавства Російської Федерації спеціального одягу, спеціального взуття, інших засобів індивідуального захисту, мила, смывающих і знешкоджувальних засобів, молока або інших рівноцінних харчових продуктів, а також лікувально-профілактичного харчування, що надається безплатно за встановленими нормами, або у відповідних випадках грошове відшкодування витрат по їх придбанню.
13. Вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам у відповідно до законодавством Російської Федерації безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні.
14. Вартість пільг по проїзду, наданих окремим категоріям працівників законодавством Російської Федерації.
15. Вартість безкоштовно наданих (частково оплачуваних) окремим категоріям працівників відповідно до законодавства Російської Федерації житла, комунальних послуг, палива і відповідне грошове відшкодування.
16. Вартість проїзду працівника до місця використання відпустки і назад, сплачується організацією відповідно до законодавства Російської Федерації.
17. Стипендії, які виплачуються за період навчання.
18. Доходи по акціях і інші доходи від участі працівників у управлінні власністю організації (дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях тощо).
19. Суми страхових платежів (внесків), що сплачуються організацією за обов'язковому страхуванню працівників.
20. Суми страхових платежів (внесків), що сплачуються організацією за договорами медичного страхування працівників, що укладається на термін не менш одного року, договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого або втрати застрахованим працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, за умови відсутності у роботодавця заборгованості по платежах до Пенсійного фонд РФ і якщо зазначені договори не передбачають страхових виплат застрахованим без настання страхового випадку.
21. Суми страхових платежів (внесків) роботодавців, що не перевищують у рік 24-кратного мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом, виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами недержавного пенсійного страхування, укладеними з недержавними пенсійними фондами та страховими організаціями на строк не менше п'яти років і передбачають виплати сум у випадках встановлення застрахованому інвалідності та (або) досягнення ним пенсійного віку, що дає право на встановлення державної пенсії за умови відсутності у роботодавця заборгованості по платежах до Пенсійного фонду РФ.
22. Винагороди, що виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру, крім винагороди, які виплачуються за цивільно-правовим договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг, а також крім винагороди за авторськими договорами.
23. Кошти виборчих фондів кандидатів у депутати федеральних органів державної влади, представницьких і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, отримані та витрачені на проведення виборчих кампаній, а також обліковані у встановленому порядку: доходи, одержувані від виборчих комісій членами виборчих комісій, що здійснюють свою діяльність в зазначених комісіях не на постійній основі; доходи, одержувані фізичними особами від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів у депутати та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.

Починаючи з 01.01.98 р. роботодавці звільняються від сплати страхових внесків до Пенсійного фонду РФ із сум винагород, виплачених за ними договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями. Таким чином, страхові внески на сплачена винагорода нараховуються тільки самим підприємцем, а джерело виплат не включає це винагорода в свій розрахунок страхових платежів у Пенсійний фонд РФ.

Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування 29.01.97 р. випустив лист № 332/81-І "Про договори возмездного надання послуг". Згідно з цим листа при вирішенні питання про справляння страхових внесків по виявленій увазі договору необхідно керуватися не назвою договору, а його змістом.

Підприємці без утворення юридичної особи, що надають послуги з договорами возмездного надання послуг, включають винагороду за даними видами договорів у свій прибуток і сплачують страхові внески відповідно до п. 5 Положення про порядок сплати страхових внесків у Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування, затвердженого постановою Верховної Ради РФ від 24.02.93 р. № 4543-1, в порядку, визначеному цією категорії громадян, які працюють законодавством Російської Федерації про прибутковий податок з фізичних осіб.

До інших витрат, що включаються в собівартість туристського продукту, відносять:
- утримання і обслуговування технічних засобів управління обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації і ін;
- експлуатацію будівель, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо;
- утримання працівників апарату управління організації та її структурних підрозділів, матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, включаючи витрати на утримання службового автомобільного транспорту та компенсацію за використання особистих автомобілів для службових цілей;
- витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, включаючи витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів;
- представницькі витрати, пов'язані з виробничою діяльністю туристської організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, включаючи іноземних, у тому числі поза місцем знаходження організації, що займається туристичною діяльністю, у межах сум, встановлених законодавством Російської Федерації. Включення представницьких витрат у собівартість туристського продукту дозволяється тільки при наявності виправдувальних документів, в яких повинні бути зазначені програма проведення ділової зустрічі, список запрошених осіб, список учасників з боку підприємства, величина витрат по прийому даної делегації, дата і місце проведення ділової зустрічі;
- виплату стипендій, оплату навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
- оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, а також послуг, здійснюються сторонніми організаціями з управління організацією в тих випадках, коли штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання будь-яких функцій управління виробництвом;
- оплату консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;
- оплату відсотків по кредитах банку, за виключенням прострочених кредитів і кредитів, отриманих на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
- оплату послуг банку за банківське обслуговування;
- амортизацію нематеріальних активів, у тому числі витрати на ліцензування туристської діяльності;
- витрати на сертифікацію туристських маршрутів. Вони включаються в собівартість туристичного продукту по статті "Інші витрати" відповідно до п. 10 Положення про склад витрат. Правила сертифікації робіт і послуг в Російської Федерації визначені постановою Державного комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації "Про прийняття і введення в дію Правил сертифікації" від 05.08.97 р. № 17. Загальні правила сертифікації робіт і послуг, основні терміни та визначення, цілі і принципи, склад і функції учасників відповідають Закону "Про сертифікації продукції та послуг" від 10.06.93 р. № 5151-1. Державною Думою прийнятий Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про сертифікації продукції і послуг"" від 31.07.98 р. за № 154-ФЗ. Сертифікацію туристських послуг проводять за схемою сертифікації як потенційно небезпечних робіт і послуг. У зв'язку зі значною вартістю робіт з сертифікації ці витрати рекомендується відображати як витрати майбутніх періодів на рахунку 31 з подальшим списанням на собівартість виходячи із строку, встановленого облікової політикою фірми. Послуги проведення сертифікації оплачуються за домовленістю з організаціями, видають сертифікати. Вартість послуг по сертифікації обкладається ПДВ;
- комерційні витрати, у тому числі витрати на рекламну кампанію, витрати на участь у виставках, ярмарках, комісійні збори, що сплачуються збутовим і посередницьким підприємствам та ін.;
- відшкодування працівникам організацій транспортних витрат у формі оплати отримуваних проїзних документів. Згідно з листом Мінфіну Росії "Про окремих питаннях обліку та звітності для цілей оподаткування" від 22.04.97 р. № 16-00-17-26 суми, сплачені туристської організацією або підлягають оплаті авіакомпанії за організацію чартерного рейсу, включаються у вартість туристських послуг незалежно від кількості проданих квитків. Витрати на оплату чартерних рейсів, обумовлених необхідністю здійснення робіт в частині управління та контролю за виробничим процесом, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) як витрати по транспортному обслуговуванню працівників управління. Виправдувальними документами для здійснення відповідних бухгалтерських записів служать авансовий звіт і документ, що підтверджує суму, сплачену або підлягає оплаті авіакомпанією;
- витрати по забезпеченню сторожової охорони як витрати по обслуговування виробничого процесу.
 
Згідно з листом Мінфіну Росії від 28.05.98 р. № 16-0016-106 на вирішення питання включення в собівартість цих витрат не впливає, здійснюється сторожова охорона штатними працівниками організації або шляхом залучення спеціалізованої охоронної фірми поряд з наявністю в організації штатних працівників по охороні.

Витрати засобів праці

У складі собівартості важливе місце займають витрати засобів праці, за допомогою яких здійснюється господарська діяльність туристської організації, це основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети.

Відповідно до Положенням по бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/97), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 03.09.97 р. № 65н, і Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № ЗЗн, основні засоби - матеріальна частина майна організації, що використовується в якості засобів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією. Основні засоби відносяться до об'єктів довгострокового використання (більше 1 року) і приносять дохід.

Строк корисного використання (новий показник, введений в уніфіковані форми первинної облікової документації) визначається, як правило, періодом часу, протягом якого даний вид основних засобів здатний приносити дохід. Для окремих груп об'єктів основних засобів визначається кількістю продукції чи обсягом робіт, очікуваних від їх використання.

Для того щоб туристська організація могла враховувати господарські засоби як вид майна у складі основних засобів, вони повинні відповідати одночасно двом критеріям:
1. строк корисного використання повинен бути більше одного року;
2. вартість за одиницю об'єкта повинна бути більше 100 МРОТ (МРОТ - мінімальний розмір оплати праці.).

З цього правила є винятки: п. 45 "б" ПБУ 6/97 містить перелік господарських засобів, які незалежно від їх вартості відносяться до основних засобів (будівельний механізований інструмент, зброю та ін; зазначимо, що до складу винятків не увійшли персональні комп'ютери). Зіставленню зі 100-кратним МРОТ для цілей включення до складу основних засобів підлягає відображена в договорі вартість об'єкта без урахування ПДВ додаткових витрат.

При визначенні складу і угруповання основних засобів скористаємося Методичними вказівками, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № ЗЗн, і Загальноросійським класифікатором основних фондів, який затверджено постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 р. №359.

Основні засоби класифікують за рядом ознак:
1. по галузях;
2. за приналежністю: власні, орендовані;
3. за ознакою використання: в експлуатації, реконструкції та технічному переозброєнні, в запасі, на консервації, в оренді;
4. за видами: будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини і обладнання; транспортні засоби; інструмент; господарський інвентар; багаторічні насадження; капітальні витрати на поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані об'єкти, що відносяться до основних засобів; інші основні засоби;
5. за призначенням: виробничі - основні засоби, пов'язані з здійсненням підприємницької діяльності; невиробничі - основні кошти, не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності (кошти житлового, комунального господарства, охорони здоров'я, фізичної культури, соціального забезпечення, народної освіти, культури).

Відзначимо, що якщо вищеперелічені основні засоби "працюють" в туристських організаціях, послуги яких оплачуються (організації надають платні послуги на сторону), тобто основні засоби забезпечують отримання виручки, то такі основні засоби повинні бути визнані в якості виробничих.

При визначенні виробничого або невиробничого характеру основних коштів вирішальними аргументами є наявність виручки та її відображення на рахунках реалізації. Тому основні кошти туристських організацій, зберігаючи свою належність до соціальної сфери, проте вже не можуть бути названі невиробничими. Туристські організації набувають все ознаки виробничих підрозділів - самостійно формують витрати і частково або повністю покривають їх за рахунок виручки, одержуваної від споживачів послуг.

На собівартість туристського продукту відносять амортизаційні відрахування тільки по основним виробничим засобам.

Для обліку зносу використовується пасивний рахунок 02 "Знос основних засобів", якого відкриваються два субрахунки: 1 "Знос власних основних засобів" і 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів".

У Положенні з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/97) поняття "знос основних засобів" замінено на поняття "нарахована амортизація".

Необхідно зазначити, що показники зносу та амортизації основних засобів розрізняються по своєму економічному змісту.

Знос - "якісний" вартісний показник зниження вартості основних коштів. При переоцінці змінюється величина зносу, а не амортизації.

Амортизація - "кількісний" показник, являє собою нагромадження грошових коштів для придбання нових основних засобів шляхом включення амортизаційних відрахувань на витрати виробництва.

Згідно ПБО 6/97 основні засоби погашають свою вартість у міру нарахування амортизації. На відміну від раніше діючого порядку в ПБО 6/97 не згадується, що амортизація - це процес перенесення вартості об'єктів основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг) або на рахунки обліку інших джерел.

Таким чином, створені умови, які можуть дозволити відносити організації нараховані суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів не на собівартість або витрати обігу, а безпосередньо на рахунок прибутків і збитків.

У відповідності з Положенням про нарахування амортизації основних засобів проводиться з урахуванням наступних факторів:
- вартості, що амортизується;
- строку корисного використання кожного виду основних засобів;
- способи нарахування амортизації.

Вартість, що амортизується визначається відніманням з первісної вартості до ліквідаційної вартості.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається при їх постановці на облік на підставі:
- технічних умов їх експлуатації;
- рішень державних органів (нормативний строк служби основних коштів).

За ПБО 6/97 термін корисного використання визначається організацією самостійно, якщо він відсутній у технічних умовах або не встановлений в централізованому порядку. Але поки не скасовано постанову Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072, яким затверджені норми амортизаційних відрахувань. До скасування останнього постанови організація поки не вправі самостійно встановлювати строк корисного використання.

Розглянемо нові способи нарахування амортизації виходячи з тексту Положення (ПБО 6/97). Необхідно відзначити, що ПБО 6/97 поширюється на основні засоби, прийняті до обліку з 1 січня 1998 р. З виходом ПБО 6/97 організації мають право використовувати:
1. лінійний спосіб нарахування амортизації;
2. спосіб зменшуваного залишку;
3. кумулятивний спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
4. спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).

Лінійний - традиційний спосіб полягає в рівномірному нарахування амортизації протягом терміну корисного використання об'єкта.

Амортизація нараховується виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, певної (обчисленої) від строку корисного використання цього об'єкта основних засобів.

Всі основні засоби, введені в експлуатацію до 1 січня 1998 р., можуть амортизуватися тільки лінійним способом.

Спосіб зменшуваного залишку - при цьому способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта при постановці його на облік.

Приклад. Припустимо, що первісна вартість об'єкта -100 тис. руб. Термін корисного використання - 5 років, тобто щорічно повинна амортизуватися 1/5 частина вартості об'єкта.

Визначаємо річну норму амортизації. Річна норма амортизації - 1/5 частина від 100 %, тобто 20 % (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Нарахування амортизації способом зменшуваного залишку

Період Річна сума амортизації, тис. руб. Накопичені амортизаційні відрахування, тис. руб. Залишкова вартість, тис. руб.
У перший рік 100х20%=20 20 80
У другій рік 80х20%=16 36 64
І т.д.      

Слід зазначити, що застосування цього способу не дозволяє нарахувати повну амортизацію вартості об'єкта основних засобів у встановлений термін. Необхідно застосовувати підвищувальний коефіцієнт. У міжнародній практиці застосовується будь-яка збільшена тверда ставка, найчастіше - подвоєна норма амортизації по порівняно з нормальною (2 х 20 % = 40 %).

Але застосування підвищувального коефіцієнта не передбачено ПБО 6/97 (національним стандартом).

Зазначимо, що ні в одній країні, в тому числі і в країнах з розвиненою ринковою економікою, міжнародні стандарти обліку в повному обсязі не застосовуються.

Кумулятивний спосіб (спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання) - при цьому способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається множенням первісної вартості об'єкта основних засобів на річну співвідношення, тобто обчислюється коефіцієнт, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта (кумулятивне число).

Приклад. Припустимо, що первісна вартість об'єкта -150 тис. руб. Корисний термін служби - 5 років.

Кумулятивне число 5 числа складає 15 (1+2+3+4+5). Амортизація нараховується наступним чином (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Нарахування амортизації за кумулятивним способом

Період Річна сума амортизації, тис. руб. Накопичені амортизаційні відрахування, тис. руб. Залишкова вартість, тис. руб.
Кінець 1-го року 150х5/15=50 50 100
Кінець 2-го року 150х4/15=40 90 60
Кінець 3-го року 150х3/15=30 120 30
Кінець 4-го року 150х2/15=20 140 10
Кінець 5-го року 150х1/15=10 150 0

Вказані способи застосовуються для розрахунку річної суми амортизації, за визначенні якої її 1/12 частина щомісячно відображається по кредиту рахунку 02 "Знос основних засобів".

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) - при цьому способі щорічна сума амортизації визначається шляхом множення відсотка, обчисленого при постановці на облік даного об'єкта як відношення його первісною вартістю до передбачуваного обсягу випуску продукції (робіт, послуг) за строк його корисного використання, на показник фактично виконаного обсягу продукції (робіт, послуг) за даний звітний період.

Приклад. Первісна вартість обсягу випуску продукції - 20 тис. руб. Передбачуваний обсяг випуску продукції у вартісному вираженні за весь нормативний період експлуатації об'єкта визначений у 100 тис. крб. виходячи з його виробничих характеристик.

Визначимо відсоток щорічного нарахування амортизації за запропонованою формулою:

(20 тис. руб. / 100 тис. руб.) х 100% = 20%

Нарахування зносу проводиться наступним чином (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Нарахування зносу

Період Фактичний випуск продукції, тис. руб. Нарахування амортизації, тис. руб.
Кінець 1-го року 30 30х20%=6
Кінець 2-го року 20 20х20%=4
І т.д.    

Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється у протягом всього терміну їх корисного використання.

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів виробляються з першого місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта на бухгалтерський облік, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.

Припиняється відрахування амортизації по об'єкту основних засобів з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання з рахунків бухгалтерського обліку.

Для успішного застосування перелічених способів нарахування амортизації необхідний аналіз собівартості продукції (робіт, послуг), розрахованої при різних способах нарахування амортизації. До отримання результатів проведеного аналізу доцільно використовувати лінійний спосіб нарахування амортизації.

Нарахування амортизації по основним засобам виробничого призначення лінійним способом може здійснюватися:
- за стандартним нормам;
- із застосуванням понижуючого коефіцієнта;
- із застосуванням механізму прискореної амортизації.

Застосування понижуючого коефіцієнта амортизації доцільно, коли фінансово-економічні показники роботи підприємства суттєво погіршилися після переоцінки основних засобів або для підтримання необхідного рівня цін. Рішення про розміри понижуючого коефіцієнта приймає керівник підприємства. Урядом РФ встановлена гранична величина понижуючого коефіцієнта в розмірі 0,5 до норми амортизаційних відрахувань.

Механізм прискореної амортизації застосовується по активній частині основних засобів по переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади (підстава: п. 7 постанови Уряду РФ від 19.08.94 р. №967).

Амортизаційні відрахування, нараховані прискореним методом, повинні використовуватися суворо за цільовим призначенням.

Цільове використання прискореної амортизації можна підтверджувати за наступною методикою із залученням аналітичних даних по рахунку 08 "Капітальні вкладення".

Дебетовий оборот по рахунку 08 (субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних коштів") по групі основних засобів, щодо яких застосовувався коефіцієнт прискореної амортизації, зіставляється з кредитовим оборотом рахунка 02 в межах сум, нарахованих понад встановлених норм.

Якщо дебетовий оборот по рахунку 08 більше або дорівнює кредитовому обороту рахунка 02 понад встановлених норм, то цільової порядок використання прискореної амортизації підтверджений.

Якщо дебетовий оборот рахунка 08 по даній групі основних засобів менше нарахованого кредитового обороту рахунку 02 понад встановлених стандартних норм, то різниця включається до складу оподатковуваної бази по податку на прибуток і підлягає оподаткуванню у відповідності з чинним законодавством, тобто коригування здійснюється у розрахунку фактичного податку на прибуток.

Застосування прискореної амортизації веде до завищення собівартості продукції (робіт, послуг) і, отже, до завищення цін.

Зазначимо, що при введенні механізму прискореної амортизації підприємство застосовує рівномірний (лінійний) метод її нарахування, при цьому річна норма амортизаційних відрахувань по відповідному об'єкту збільшується, але не більш ніж у два рази.

Для малих підприємств передбачено додаткове списання вартості основних коштів, що забезпечує формування додаткових фінансових ресурсів у розмірі 50 % від вартості основних засобів, термін служби яких більше 3 років.

Додаткове списання вартості основних засобів у перший рік функціонування малого підприємства відбивається наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 20 "Основне виробництво"
Кредит рахунку 02 "Знос основних засобів".

В обліковій політиці організації наводиться перелік основних засобів, що перебувають на балансі організації, вартість яких не погашається. ПБО 6/97 визначило об'єкти, по яких амортизація не нараховується:
- основні засоби, отримані за договором дарування;
- основні засоби, отримані безоплатно у процесі приватизації;
- житловий фонд (знос нараховується раз у рік, при складанні річного звіту на позабалансовому рахунку 014 "Знос житлового фонду");
- об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства;
- спеціальні споруди судноплавної обстановки;
- продуктивна худоба;
- багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку;
- придбані видання;
- земельні ділянки;
- об'єкти природокористування;
- основні засоби, придбані з використанням бюджетних асигнувань.

Порядок обліку та фінансування ремонту виробничих основних засобів. Що стосується ремонту основних засобів, то його розмежування на поточний, середній і капітальний втратило своє значення у зв'язку з тим, що витрати по всіх видах ремонту включають у витрати виробництва та звернення основної діяльності (якщо ремонту зазнали об'єкти основних засобів виробничого призначення) яких відносять за рахунок власних джерел (якщо ремонту зазнали об'єкти основних засобів невиробничого призначення).

Ремонт основних засобів проводиться організацією в певному порядку, терміни, установлені системою планового попереджувального ремонту. Система планового попереджувального ремонту розробляється організацією з урахуванням видів основних засобів, їх технічних характеристик, цільової експлуатації, обсягу, складності та строків виконання ремонтних робіт. Витрати по ремонту основних засобів оцінюються в розмірі фактично зроблених витрат або в розмірі сплачених коштів, якщо роботи ведуться підрядним способом.

У Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № ЗЗн, більш детально розкрито поняття "ремонт" та "модернізація та реконструкція". Важливість регламентації видів робіт, що відносяться до капітального ремонту і до реконструкції та модернізації, полягає в тому, що від цього залежить, який джерело фінансування буде використаний.

Нагадаємо, що витрати по всіх видах ремонту відносять на витрати виробництва та звернення, а витрати з модернізації і реконструкції, якщо вони збільшують первісну вартість об'єкта, покриваються за рахунок коштів, призначених для фінансування капітальних вкладень, навіть тоді, коли такі роботи проводять під час капітального ремонту.

У собівартість продукції включаються витрати з підтримання основних виробничих засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд і догляд, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів).

Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації та постанови Уряду РФ від 01.07.95 р. № 661 припускають варіантність в організації обліку витрат з ремонту основних коштів та включення даних витрат у собівартість продукції.

Можливі чотири схеми відображення в бухгалтерському обліку ремонту основних засобів.

1. Включення в собівартість продукції (робіт, послуг) фактичних витрат за ремонту основних засобів у міру виконання ремонту.

По цій схемі витрати з ремонту основних засобів, що включаються в собівартість продукції того періоду, коли зроблений ремонт, на підставі актів приймання ремонтних робіт. У собівартість продукції (робіт, послуг) можуть включатися витрати по виконаним, але ще не оплачених ремонтних робіт.

Виконання ремонтних робіт підрядним способом у бухгалтерському обліку відображається наступними записами:

Дебет рахунку 20
Кредит рахунків 60,76
Включення в собівартість продукції(робіт, послуг) ремонтних робіт, виконаних підрядним способом

При проведенні всіх видів ремонтів основних виробничих фондів господарським способом витрати по них включаються у собівартість продукції за відповідним елементам витрат:

Дебет рахунка 23
Кредит рахунків 10,70,69
Включення в собівартість продукції(робіт, послуг) ремонтних робіт, виконаних господарським способом

2. Фактичні витрати на ремонт основних виробничих засобів поступово накопичуються по дебету рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів".

Після закінчення робіт витрати рівномірно списуються на собівартість продукції (робіт, послуг):

Дебет рахунку 31
Кредит рахунків 76,60
Віднесення на витрати майбутніх періодів витрат по ремонту основних виробничих засобів
Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 31
Списання на собівартість продукції (робіт,послуг) рівномірними частинами витрат на ремонт основних коштів призводственных

По цій схемі витрати з ремонту основних виробничих фондів включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) у період, наступний за фактичним проведенням ремонту.

3. Створення резерву на ремонт основних виробничих засобів визначено Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації, в якому зазначено, що підприємство у звітному періоді може створювати щорічно резерв витрат на ремонт основних засобів у цілях рівномірного включення майбутніх витрат у собівартість продукції:

Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 89
Створення резерву витрат на ремонт основних засобів
Дебет рахунку 89
Кредит рахунків 76,60
Списання витрат по ремонту основних виробничих фондів за рахунок раніше створеного резерву

Відповідно до п. 3.52 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49, зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються, залишки невикористаного резерву за станом на 31 грудня підлягають віднесенню на фінансовий результат:
 
Дебет рахунку 89
Кредит рахунка 80
Віднесення на фінансовий результат невикористаних сум резерву витрат на ремонт основних засобів наприкінці року

У разі перевищення фактичних витрат на ремонт основних засобів над сумою, відрахованій в резерв, різниця відноситься на витрати виробництва.

4. Створення ремонтного фонду. Підприємства, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних виробничих фондів, собівартості продукції (робіт, послуг) по елементу "Інші витрати" відображають також відрахування у Пенсійний фонд. Відрахування в ремонтний фонд визначаються виходячи з балансової вартості основних фондів і нормативів відрахувань, затверджуваних у встановленому порядок самими підприємствами. Порядок визначення відрахувань в ремонтний фонд визначений постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072 "Про єдиних норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР". Перехідні залишки по ремонтному фонду є на підприємствах протягом п'яти років.

У бухгалтерському обліку освіта ремонтного фонду відображається таким же записом, як і створення резерву витрат на ремонт основних виробничих засобів:

Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 89
Створення ремонтного фонду за нормативами, затвердженими самим підприємством на п'ять років.

Особливістю освіти ремонтного фонду порівняно з створенням резерву витрат на ремонт основних виробничих засобів є перехідний залишок ремонтного фонду на кінець звітного року. В обліковій політиці повинен бути висвітлено один з варіантів включення фактичних витрат на ремонт основних виробничих засобів:
- витрати включаються в собівартість продукції по мірі виробництва ремонту;
- витрати відносяться на витрати майбутніх періодів;
- організація створює резерв витрат на ремонт основних засобів;
- організація створює ремонтний фонд.

Способи оцінки основних засобів. Розглянемо склад витрат, які визначають оцінку об'єктів основних засобів при їх постановці на облік і в процесі їх використання. У ПБО 6/97 встановлено, що об'єкти основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку при їх постановці на облік по первісною вартістю. В обліковій політиці організаціям рекомендується передбачити процедуру контролю повноти формування первісної вартості основних засобів (яка грунтується на адміністративно-розпорядчих методи і персональної матеріальної відповідальності відповідних працівників).

Первісна вартість основних засобів залежить від характеру їх придбання. В даний час в господарській практиці організації всіх форм власності застосовують наступні варіанти (канали) надходження основних коштів.

Перший варіант - придбання основних засобів за плату. В відповідно до п. 3.2 ПБО 6/97 спочатку вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

До складу фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів входять:
- суми, сплачувані відповідно до договором постачальнику (продавцю);
- суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт по договором будівельного підряду та іншими договорами;
- суми, сплачувані організаціям за інформаційні і консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- реєстраційні збори, державні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (наміром) прав на об'єкт основних засобів;
- митні збори та інші платежі;
- невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
- винагороди, сплачувані посередницької організацією, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням основних коштів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Капітальні вкладення - це витрати на:

- придбання нових основних засобів;
- модернізації та технічного переозброєння;
- розширення масштабів виробництва;
- збільшення розмірів виробництва.

Видаток грошових коштів на капітальні вкладення означає їх відволікання (іммобілізацію) в майно тривалого користування. На довгі роки ці засоби виявляються вилученими з обороту. Тому на капітальні вкладення необхідно використовувати засоби продумано, спеціально вишукуючи джерела їх фінансування.

Джерела фінансування капітальних вкладень поділяються на власні і залучені.

До власних (внутрішніх) джерел відносяться: 1) амортизація (знос) основних засобів; 2) амортизація нематеріальних активів; 3) чистий прибуток (фонд накопичення).

Особливість обліку амортизації основних засобів як джерела фінансування капітальних вкладень полягає в тому, що в новому Плані рахунків не виділений спеціальний рахунок, на якому б акумулювалися кошти даного джерела.

Знос основних засобів як джерело фінансування капітальних вкладень відображається кредитовим оборотом рахунка 02 "Знос основних засобів" за даний звітний період з дебетом відповідних рахунків витрат виробництва.

Кошти амортизаційних відрахувань надходять у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) на розрахунковий рахунок підприємства.

При оплаті з розрахункового рахунки витрат за різними напрямами капітальних вкладень використовується і амортизаційний фонд, але його використання бухгалтерському обліку не відображається, змінюються тільки дебет рахунки 08 і кредит рахунки 51. У зв'язку з цим бухгалтеру необхідно мати розшифровку сум наявності, утворення і використання амортизаційного фонду і фонду накопичення за їх видів і складу.

У складі витрат на виробництво по елементу "Амортизація основних фондів" відображається сума зносу по власних основних фондів і основних фондів, переданим в оренду:

Дебет рахунків 20,23,25,26
Кредит рахунки 02
Нарахування зносу за виробничими основними засобами
Дебет рахунку 80
Кредит рахунки 02
Нарахування зносу по основним фондам, переданим в оренду

Сума зносу основних засобів як джерела капітальних вкладень визначається розрахунково, як величина кредитового обороту за рахунком 02 за даний звітний період в кореспонденції з дебетом рахунків витрат на виробництво і з дебетом рахунку 80 в частини основних засобів, переданих в оренду.

Знос по нематеріальних активів визначається за кредитовим оборотом рахунки 05 "Амортизація нематеріальних активів" за даний звітний період кореспонденції з рахунками витрат на виробництво.

Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства у частини фонду накопичення. Фонди накопичення - кошти нерозподіленого прибутку, зарезервовані і вже спрямовані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку підприємства. У залишках даного фонду одночасно значаться: частина чистого прибутку, зарезервованої (ще не використаного) на фінансування капітальних вкладень, яка обліковується на рахунку 88, субрахунок 3 "Фонд накопичення освічений", і частина чистого прибутку, вже спрямованої (використаної) на фінансування інвестицій в основні фонди, що обліковується на рахунку 88, субрахунок 3 "Фонд накопичення використаний".

По мірі використання коштів на придбання основних фондів, здійснення інших капітальних вкладень понад нарахованого зносу по основним виробничим засобам застосовується внутрішня кореспонденція за субрахунком "Фонди накопичення".

Відповідно до п. 4.3 інструкції "Про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності", затвердженої наказом Мінфіну Росії від 12.11.96 р. № 97, при введенні в експлуатацію основних засобів, створених за рахунок власних джерел, робиться обліковий запис на приєднання до цих джерел додатковим капіталу:

Дебет рахунку 88-3,субрахунок "Фонд накопичення використаний"
Кредит рахунку 87,субрахунок "Приращенное майно"
Дана запис робиться в межах сум основних засобів, за якими здійснено введення в експлуатацію

Дана запис робиться в межах сум основних засобів, щодо яких здійснено введення в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку придбання основних засобів відображається за дебетом калькуляційного рахунка 08 "Капітальні вкладення", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів", за сумою фактичних витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів:

1.)Дебет рахунки 08-4
Кредит рахунку 60
Прийняті до оплати рахунки постачальників (продавців) у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів згідно з договором купівлі-продажу
2.)Дебет рахунки 19-5,субрахунок "ПДВ при нарахуванні капітальних вкладень"
Кредит рахунка 60(76)
Суми ПДВ, виділені в рахунках-фактурах
3.)Дебет рахунки 08-4
Кредит рахунки 76(60)
Прийняті до оплати рахунки за інформаційні і консультаційні послуги, послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; прийнятий до оплати рахунок посередницької організації (нараховано винагороди посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів.
4,а)Дебет рахунка 08-4
Кредит рахунку 67(68)
Нараховані суми невідшкодовуваних податків, сплачуваних у зв'язку з придбанням основних засобів (податок на придбання автотранспортних засобів та ін); прийняті до сплати реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, пов'язані з придбанням грошових коштів.
4,б)Дебет рахунки 08
Кредит рахунки 68
Прийняті до оплати мита

При прийнятті основних засобів на облік на підставі акта приймання робиться наступна бухгалтерська запис:
1)Дебет рахунки 01
Кредит рахунку 08-4
Прийнятий на баланс об'єкт основних засобів у сумі фактичних витрат (за первісною вартістю).
2,a)Дебет рахунку 68
Кредит рахунку 19-5
ПДВ по придбаних основних засобах виробничого призначення відносять на відшкодування бюджетом.

(Згідно з Федеральним законом від 01.04.96 р. № 25-ФЗ "ПРО внесення змін і доповнень в Закон РФ "ПРО податок на додану вартість" суми податку, сплачені при придбанні основних засобів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, що підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік виробничих основних засобів.

Отже, ПДВ, сплачений при придбанні основних засобів виробничого призначення, списується протягом 6 місяців у зменшення заборгованості бюджету, а щодо об'єкта невиробничого призначення та легковим автомобілям - погашається за рахунок власного джерела фінансування.)
 
2,б)Дебет рахунку 88
Кредит рахунку 19
Суми ПДВ, не відшкодовані з державного бюджету по окремих об'єктах основних засобів (легкових автомобілів, об'єктів невиробничого призначення).

При спорудженні основних засобів іншими організаціями фактичні витрати у бухгалтерському обліку збираються на рахунку 08-3 "Будівництво окремих об'єктів основних засобів" разом з сумами ПДВ:
 
Дебет рахунку 88
Кредит рахунку 19
Прийняті до оплати рахунки підрядника за виконані будівельні роботи за договором будівельного підряду та іншими договорами.

При підрядному способі облік витрат ведеться за дебетом рахунку 08-3 за договірної вартості згідно з прийнятими до оплати рахунками підрядних організацій разом з сумами ПДВ. При спорудженні основних засобів господарським способом при виготовленні основних засобів в організації відповідно до Інструкції Державної податкової служби РФ від 11.10.95 р. № 39 роботи, виконані господарським способом, обкладаються податком по мірі виконання та зарахування їх на рахунок 08-3. В бухгалтерському обліку ці операції відображають такими записами:

1)Дебет рахунку 88
Кредит рахунків 02,10,12,13,50,69,70 та ін.
Відображено фактичні витрати з будівництва об'єктів основних засобів, здійснюваному господарським способом.
2)Дебет рахунку 08-3
Кредит рахунки 68
Нарахування ПДВ на витрати при господарському способі.

(Згідно з п. 11 листа Мінфіну Росії від 12.10.96 р. № 69 по мірі введення об'єктів витрати, пов'язані з його будівництвом (з урахуванням раніше нарахованих сум ПДВ), списуються з кредиту рахунку 08-3 в дебет рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».)

3)Дебет рахунку 46
Кредит рахунку 08-3
Списано витрати з будівництва господарським способом при введення об'єкта основних засобів в експлуатацію.
4)Дебет рахунку 01
Кредит рахунки 46
Прийнятий до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів, побудований господарським способом, у сумі фактичних витрат.

Другий варіант придбання основних засобів надходження основних коштів як внеску в статутний капітал. Розмір вкладу вказується в установчих документах. При передачі основних засобів наводяться їх перелік, первісна вартість, знос, ціна угоди, за якою вони вносяться в статутний капітал. У бухгалтерському обліку внесок до статутного капіталу основних засобів відображається такими записами:

Дебет рахунку 75
Кредит рахунку 85.
Відображено в установчих документах внесок у статутний капітал основними засобами за ціною угоди.
Дебет рахунку 01
Кредит рахунку 75
Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал.
Дебет рахунки 08
Кредит рахунки 76.
Витрати з доставки та встановлення основних засобів, отриманих в якості внеску в статутний капітал (несе приймаюча сторона).
Дебет рахунку 01
Кредит рахунки 08
Додаткові витрати включаються в первісну вартість основних засобів, прийнятих в експлуатацію.

Третій варіант надходження основних засобів - безоплатне їх отримання від юридичних і фізичних осіб.

Основні засоби виробничого призначення, отримані безоплатно від юридичних і фізичних осіб, відносять на збільшення додаткового капіталу. Первісна вартість основних засобів, отриманих організацією безоплатно, визначається за ринковою вартістю на дату оприбуткування.

1) Дебет рахунки 01
Кредит рахунку 87, субрахунок «Безоплатно отримані цінності».
Прийнятий на баланс об'єкт основних засобів виробничого призначення за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання у частині ринкової вартості об'єкта.
2) Дебет рахунки 08
Кредит рахунки 76 (60)
Витрати по доставці об'єкта та інших витрат з доведення до стану, у якому він придатний до використання.
3) Дебет рахунку 01
Кредит рахунки 08
Приєднання до вартості об'єкта дарування вироблених витрат.

Безоплатно отримані основні засоби, що відносяться до соціальної сфери, відображаються наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 01
Кредит рахунку 88, субрахунок «Фонд соціальної сфери»
Прийняті на баланс об'єкти основних засобів, що відносяться до соціальної сфери, за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання у частині ринкової вартості об'єкта.

Відповідно до Закону РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» (п. 6 ст. 2) до складу позареалізаційних доходів, підлягають оподаткуванню, включаються суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності. Оподаткування засобів, отриманих безоплатно від фізичних осіб, які відповідно до вказаного закону не передбачено.

Четвертий варіант надходження основних засобів - за договором міни. Згідно п. 3.5 ПБО 6/97 первісною вартістю основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів, визнається вартість обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі.

При обміні майна за рівної вартості у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

1) Дебет рахунки 47
Кредит рахунку 01.
Списання з балансу яка вибуває об'єкта основних засобів.
2) Дебет рахунки 02
Кредит рахунки 47
Списання нарахованого зносу.
3) Дебет рахунку 76 (62)
Кредит рахунки 47
Відображено заборгованість іншої сторони за передане їй за договором майно.
4) Дебет рахунку 08-4
Кредит рахунку 76
Відображені витрати по залишкової вартості обмінюваних основних засобів.
5) Дебет рахунку 01
Кредит рахунку 08-4
Оприбутковано об'єкт основних засобів по залишковій вартості обмінюваних основних засобів.

В обліковій політиці вказується вартість основних засобів, прийнятих на облік за договором обміну, а також рекомендується передбачити порядок оцінки первісною вартістю основних засобів, придбаних за договором міни.

П'ятий варіант надходження основних засобів - для здійснення спільної діяльності та на умовах фінансового лізингу, коли придбані основні засоби, що числяться на балансі лізингодавця. Під лізингом розуміється довгострокова оренда машин, обладнання, транспортних засобів, при якою орендар поступово погашає заборгованість по мірі використання майна. По закінченні терміну лізингового договору можливі: покупка обладнання лізингоодержувачем, пролонгація строку, повернення основних засобів.

Взаємовідносини лізингодавця і лізингоодержувача регламентуються договором, у якому обумовлюються:
- строк дії лізингового договору і умови передачі основних засобів у власність лізингоодержувача;
- порядок покриття витрат з утримання лізингового майна, його страхування, включаючи страхування відповідальності лізингоодержувача перед лізингодавцем, а також всі витрати, які виникають у зв'язку з експлуатацією, технічним обслуговуванням і ремонтом майна;

- порядок оплати та штрафні санкції за порушення умов договору.

Залежно від характеру об'єкта лізингу розрізняють лізинг рухомого майна - транспортних засобів, обчислювальної техніки, засобів теледистанционной зв'язку та ін. - і лізинг нерухомого майна - будівель і споруд виробничого призначення (готелі, ресторани тощо).

У відповідності з Федеральним законом "Про лізинг" від 29.10.98 р. № 164-ФЗ, визначає порядок організації лізингової діяльності в Російській Федерації і регулюючих відносини між учасниками лізингу, майно, передане в лізинг, протягом всього терміну дії договору лізингу є власністю лізингодавця, за винятком майна, придбаного за рахунок бюджетних коштів. Умови постановки лізингового майна на баланс лізингодавця або лізингоотримувача визначаються за погодженням між сторонами договору лізингу.

Оскільки лізингоодержувач не є власником лізингового майна до моменту його оплати, то отримане лізингове майно враховується на забалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Лізингові платежі згідно з Положенням про склад витрат відносяться на витрати, що включаються в собівартість туристського продукту. Лізингові платежі згідно з чинним законодавством оподатковуються ПДВ.

При цьому оформляється бухгалтерська запис:

Дебет рахунків 26, 19
Кредит рахунки 76, субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами»
Нараховано лізингові платежі за рахунок собівартості турпродукту.

Первісна вартість основних засобів, отриманих для здійснення спільної діяльності або з фінансового лізингу, визначається виходячи з вартості, передбаченої у договорі про спільну діяльність або фінансового лізингу, без ПДВ, за винятком підприємств малого бізнесу.

Об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором поточної оренди. Поточна оренда передбачає здачу орендодавцем свого майна на певний термін орендарю з обов'язковим його поверненням.

Права та обов'язки власника залишаються за орендодавцем протягом всього орендного періоду. Орендар отримує лише право володіння майном. Майно передається в оренду згідно зі ст. № 606 Цивільного кодексу РФ за договором оренди і оформляється приймально-передавальним актом (накладної). В договорі оренди передбачаються: склад і вартість переданого в оренду майна, терміни оренди, обов'язки сторін з підтримання майна у певному стані, величина орендної плати, порядок і терміни її перерахування орендодавцю.

Облік орендованих основних засобів туристська організація веде на забалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Витрати по виплаті орендної плати і утримання основних засобів, що використовуються в виробничої діяльності, включаються організацією-орендарем собівартість туристського продукту. Орендна плата обкладається ПДВ.

У бухгалтерському обліку орендаря робляться такі записи:

Дебет рахунків 26,44, 19
Кредит рахунку 76
Щомісячне відображення вартості орендної плати, належної до сплати.
Дебет рахунку 76
Кредит рахунки 51
Погашення заборгованості з орендної плати.


При достроковому перерахування орендної плати використовується рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів":
 
Дебет рахунку 31
Кредит рахунки 51
Достроково перераховані суми орендної плати.
Дебет рахунків 26, 44
Кредит рахунку 31
Суми орендної плати, що припадають на даний звітний період, віднесені на собівартість.

Якщо має місце передача в оренду основних засобів, то вони продовжують значитися в організації власника на рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Основні кошти, передані в оренду». Знос по них нараховується у встановленому порядку, але так як вони не беруть участь у виробничій діяльності, знос відноситься на фінансовий результат:
 
Дебет рахунку 80
Кредит рахунки 02
Нарахування зносу по переданих в оренду основних засобів.

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 6/97.

Зміна первісної вартості основних засобів допускається п. 3.6 ПБО 6/97 у випадках добудови, дооборудова-ня, реконструкції та часткової ліквідації об'єктів. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал організації.

Витрати на добудову, дообладнання, реконструкції об'єктів основних засобів суми фактичних витрат відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:

Дебет рахунків 08, 19
Кредит рахунку 60
Прийняті до оплати рахунки постачальників у зв'язку з реконструкцією, добудовою, дообладнанням при здійсненні підрядним способом.
Дебет рахунки 08
Кредит рахунків 10, 12, 70, 69
Прийняті до оплати рахунки постачальників у зв'язку з реконструкцією, добудовою, дообладнанням при здійсненні господарським способом.

Так як зазначені роботи призводять до зміни сутності об'єкта основних засобів, вони відносяться на збільшення вартості об'єкта:

Дебет рахунку 01
Кредит рахунки 08
Збільшення вартості об'єкта основних засобів внаслідок добудови, дообору-нання, реконструкції.

Єдиним власним джерелом фінансування даного виду довгострокових інвестицій є прибуток, що залишається в розпорядженні організації, так як за основних засобів, що знаходяться на реконструкції і модернізації, знос (амортизація) не нараховується. При відображенні в бухгалтерському обліку збільшення вартості основних засобів в результаті зазначених робіт необхідно вказати використання джерела фінансування. При фондовому методі обліку використання прибутку робиться бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 88,субрахунок «Фонд накопичення»
Кредит рахунку 87,субрахунок «Приращенное
майно»
На суму добудови, дообладнання, реконструкцію основних засобів.


При бесфондовом методі обліку використання прибутку робиться бухгалтерська запис:
 
Дебет рахунку 88,субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років»
Кредит рахунку 87,субрахунок «Приращенное
майно»
На суму добудови, дообладнання, реконструкцію основних засобів.

Зменшення вартості основних коштів можливе у разі часткової ліквідації основних засобів.

Крім первісної вартості розрізняють відновлювальну і залишкову вартість основних засобів.

Відновлювальна вартість - витрати підприємства по відтворенню об'єкта основних засобів в даних конкретних економічних умовах. За відновної вартості основні засоби оцінюються в результаті їх переоцінки.

Згідно ПБО 6/97 організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.

Переоцінка проводиться:
- шляхом індексації балансової вартості окремих об'єктів з застосуванням індексів зміни вартості основних фондів, диференційованих за типами будівель і споруд, видів машин і устаткування, транспортних засобів і інших основних фондів, по регіонах, періодами виготовлення (придбання);
- шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів основних фондів по документально підтвердженим ринковими цінами на них.

Згідно з постановою Уряду РФ «Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань і переоцінці основних фондів» від 24.06.98 р. № 627 організаціям незалежно від організаційно-правової форми надано право у разі, коли балансова вартість об'єктів основних засобів перевищує поточні ринкові ціни, провести в 1998 р. переоцінку основних засобів станом на 1 січня 1998 р. шляхом прямого перерахунку вартості окремих об'єктів основних фондів по документально підтвердженим ринковими цінами на них, склалися на 1 січня 1998 р.

При неможливості оцінити окремі об'єкти основних фондів за документально підтвердженим ринковими цінами у зв'язку з відсутністю таких об'єктів або їх аналогів на ринку керівнику організації надано право використовувати в обліку та звітності їх повну балансову вартість станом на 31 грудня 1995 р.

Результати переоцінки балансової вартості основних засобів відображаються в бухгалтерської та статистичної звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, у якому завершена переоцінка основних засобів і враховуються при нарахування амортизаційних відрахувань і оподаткування.

Під залишковою вартістю основних засобів розуміється різниця між первісної (відновлювальної) вартістю основних засобів і сумою нарахованого зносу. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в розділі I активу балансу.

Аналітичний облік основних засобів за місцями експлуатації і використання організується за інвентарними об'єктами. Інвентарним є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять собою єдине ціле і призначених для виконання певної роботи. Якщо у однієї об'єкта кількох частин, мають різний термін корисного використання, то кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який зберігається за об'єктом протягом усього терміну служби. Аналітичний облік основних засобів організується на інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОС-6, затверджена в 1997 р.) або в книгах, основними реквізитами яких є: найменування об'єкта, його інвентарний номер, технічна характеристика, дата введення в експлуатацію, норма амортизації на повне відновлення, сума нарахованого зносу, місце знаходження (експлуатації), строк корисного використання.
 

Витрати по нематеріальних активів
 


В склад собівартості входять суми нарахованих амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів (НМА). Під матеріальними активами розуміються об'єкти довгострокового користування (більш одного року), що не мають матеріально-речового змісту (фізичної субстанції), але мають вартісну оцінку і приносять дохід, причому розмір доходу визначається з високим ступенем невизначеності.

Особливістю вартісної оцінки нематеріальних активів організації є те, що вони мають реальну цінність не завдяки їх матеріальним носіям, а в силу правової захищеності умов їх використання.

Нематеріальні активи повинні відповідати наступним вимогам:
- безпосередньо використовуватися в основній діяльності організації і приносити дохід;
- мати документальне підтвердження витрат, пов'язаних з їх придбанням (створенням);
- право організації на володіння даними нематеріальними правами повинно бути підтверджено відповідним документом (патентом, ліцензією, договором), оформленим відповідно до законодавства.

Для обліку нематеріальних активів велике значення має дотримання порядку оформлення передачі організації прав на їх використання. Наприклад, згідно ст. 1027 і 1028 Цивільного кодексу РФ передача в користування прав на фірмове найменування, комерційне позначення правовласника, на охоронювану комерційну інформацію та інші об'єкти виключних прав (товарний знак, знак обслуговування і т. д.) за договором комерційної концесії (франчайзинг) передбачає обов'язкову реєстрацію договору органом реєстрації правовласника.

Франчайзинг - надання великою «батьківською» компанією кому-небудь ліцензії (франшизи) на виробництво товарів або послуг під фірмовою маркою цієї компанії (зазвичай на фіксований період і на обмеженій території).

Види нематеріальних активів:
1. Об'єкти інтелектуальної власності, регульовані патентними і авторськими правами, оформляються і передаються на основі ліцензійних і авторських договорів:
- патенти на винахід;
- промислові зразки;
- селекційні досягнення;
- свідоцтва на корисні моделі;
- фірмові найменування;
- товарні знаки;
- ноу-хау - комерційні, технологічні, фінансові та організаційні секрети;
- знаки обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти однорідні послуги різних юридичних і фізичних осіб;
- програма для ЕОМ;
- база даних;
- технологія інтегральних мікросхем;
- авторські права на твори науки, літератури, мистецтва.
2. Права користування природними ресурсами, земельними ділянками, надрами.
3. Відкладені витрати - організаційні витрати та витрати на НДДКР (науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи). Організаційні витрати - витрати організації в період її створення до моменту реєстрації.
4. Ціна фірми - ділова репутація фірми (гудвіл) -різниця між купівельною та оціночною вартістю майна, тобто різниця між вартістю фірми як єдиного цілісного майново-фінансового комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю майна цієї фірми.

В бухгалтерському обліку нематеріальні активи відображаються за дебету однойменного рахунку 04 за первісною вартістю, включаючи витрати на придбання, виготовлення і витрат з доведення їх до стану, в якому вони придатні до корисного використання.

В даний час в господарській практиці організацій усіх форм власності застосовуються наступні канали надходження нематеріальних активів.

Перший канал - придбання нематеріальних активів за плату.

1) Дебет рахунку 08, субрахунок «Придбання нематеріальних активів»
Кредит рахунка 60 (76)
Акцептовано рахунок постачальника за сумою фактичних витрат на придбання нематеріальних активів.
2) Дебет рахунку 19
Кредит рахунка 60 (76)
ПДВ по придбаних нематеріальних активів.
3) Дебет рахунку 04
Кредит рахунки 08
Прийнятий на баланс придбаний нематеріальний актив за первісною вартістю і введений в експлуатацію.

При постановці нематеріального активу на баланс заповнюється картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1), затверджена постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».

У картці обліку нематеріальних активів зазначаються всі основні показники та характеристики прийнятого на облік об'єкта.

4) Дебет рахунка 60 (76)
Кредит рахунки 51
Проведена оплата постачальнику.

 
5) Дебет рахунки 68
Кредит рахунку 19
Сплачений ПДВ списано на розрахунки з бюджетом у момент прийняття придбаного нематеріального активу на облік.

Такий порядок передбачено листом Мінфіну Росії від 12.11.96 р. № 96 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами».

Якщо придбаний нематеріальний актив буде використовуватись невиробничій сфері, то ПДВ списується за рахунок власних коштів організації:

Дебет рахунку 88
Кредит рахунку 19
Списаний ПДВ за рахунок власних коштів.

У разі придбання нематеріальних активів для використання у виробництві і реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ, сума ПДВ відображається по дебету рахунку 04 в складі вартості нематеріального активу.

Другий канал - надходження матеріальних активів в якості внеску у статутний капітал організації. Це відображається в бухгалтерському обліку наступним чином:

1) Дебет рахунки 75-1
Кредит рахунку 85
Відображено внесок засновника до статутного капіталу при реєстрації статутного капіталу.
2) Дебет рахунку 04
Кредит рахунку 75-1
Відображено надходження нематеріальних активів у разі внесення засновником вкладу до статутного капіталу за вартістю, що визначається за домовленістю сторін.

Згідно з коментарями до рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» Інструкції по застосування Плану рахунків оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів у статутний капітал (в оплату акцій), здійснюється в оцінці, що визначена за домовленістю засновників.

Третій канал - придбання нематеріальних активів в результаті безоплатної передачі.

Безоплатне надходження об'єктів нематеріальних активів за вартістю, встановлюється експертним шляхом, відбивається наступній записом:

Дебет рахунку 04
Кредит рахунку 87-3 «Безоплатно отримані цінності»
Відображено надходження нематеріальних активів за ринковою вартістю на дату оприбуткування нематеріальних активів.

Госналогслужба РФ в листі від 03.06.95 р. № НП-6-08/361 «Про включення до собівартість зносу по нематеріальних активів» роз'яснює, що при безоплатне отримання нематеріальних активів витрати на їх придбання у організацій відсутні, тому амортизація по них не нараховується.

Порядок оцінки безоплатно отриманого майна передбачений ст. 11 Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «ПРО бухгалтерському обліку».

Згідно п. 6 Закону РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» по підприємствам, які отримали безоплатно від інших підприємств основні фонди, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих фондів і майна, зазначених в акті передачі, але не нижче їх балансової (залишкової) вартості, відображеної в документах бухгалтерського обліку передавальних підприємств. Тому в цілях оподаткування вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів включається до складу оподатковуваного прибутку, що відображається по рядку 4.5 Довідки про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунки податку від фактичної прибутку». Платником податку на додану вартість при безоплатній передачі нематеріальних активів буде передавальна сторона.

Четвертий канал - створення об'єктів нематеріальних активів підприємством самостійно.

До створених власними силами організацій нематеріальних активів можна віднести науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи (НДДКР), створення дослідних зразків продукції. Організація може включити витрати на виконання НДДКР до складу нематеріальних активів при дотриманні умов:
- результат НДДКР має бути об'єктом авторського або патентного права;
- створена наукова розробка буде використовуватися організацією в її господарській діяльності протягом тривалого часу (більше одного року) і приносити дохід.

Всі фактично здійснені витрати на проведення НДДКР відображаються підприємством на рахунку 08 «Капітальні вкладення».

По мірі створення нематеріальних активів (завершення НДДКР) та закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях, здійснюються записи по дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Бухгалтерський облік нематеріальних активів власними силами відображається наступними записами:

1) Дебет рахунки 08
Кредит рахунки 70
Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим створенням НДДКР.
2) Дебет рахунки 08
Кредит рахунку 60
Нараховано страхові внески у позабюджетні фонди.
3) Дебет рахунку 08
Кредит рахунків 10, 12
Списані на розробку НДДКР матеріали, МШП.
4) Дебет рахунку 08
Кредит рахунки 51
Сплачені експертні послуги патентних організацій.
5) Дебет рахунку 04
Кредит рахунки 08
Створений власними силами нематеріальний актив поставлено на баланс, заповнена картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1).

Нарахування амортизації по нематеріальних активах. Положення № 34н від 29.07.98 р. передбачено погашення вартості амортизованих нематеріальних активів з використанням наступних способів:
1. пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг);
2. виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання (лінійний спосіб).

По нарахуванню амортизації всі нематеріальні активи умовно ділять на три групи.

Перша група - нематеріальні активи, вартість яких погашається шляхом включення амортизаційних відрахувань у собівартість продукції (робіт, послуг) з використанням рахунку 05 «Амортизація НМА». З-за відсутності будь-яких стандартних норм організації самостійно визначають строк корисного використання, наприклад, виходячи з часу, обумовленого договором.

Строк договору береться за основу розрахунку норм амортизації по даному виду нематеріальних активів. Термін корисного використання нематеріального активу може також визначатися виходячи з терміну, у якому нематеріальний актив приносить прибуток.

За об'єктами, строк корисного використання яких встановити важко або неможливо, річна норма амортизації визначається в розрахунку на десять років (т. тобто 10 % в рік), але не більше терміну діяльності організації.

Обов'язковою умовою нарахування амортизації нематеріального активу є його приналежність організації на праві власності.

Дебет рахунку 20 (26, 44)
Кредит рахунку 05
Нарахування амортизації по нематеріальних активах.

Друга група нематеріальних активів з'явилася з 1 січня 1995 р. після введення нового Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 28.12.94 р. № 173. У коментарях до рахунку 04 «Нематеріальні активи» виділені об'єкти по яким нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Таким чином списується ціна фірми, тобто різниця між покупною ціною і оціночною вартістю майна. Відповідно до п. 3 листа Мінфіну Росії від 23.12.92 р. № 117 «Про відображенні у бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств» зазначена різниця (ціна фірми) протягом 10 років, але не більше терміну діяльності підприємства щомісяця переноситься на витрати виробництва шляхом відображення відповідних сум з дебету рахунків витрат на виробництво і кредитом рахунку 04, субрахунок «Різниця між покупною ціною і оціночною вартістю майна».

Дебет рахунку 20 (44)
Кредит рахунку 04
Нарахування амортизації по об'єкту нематеріальних активів - «ділова репутація організації».

Третя група - нематеріальні активи, по яких амортизація не нараховується. У міжнародній практиці не амортизуються об'єкти, чия вартість з часом не падає, а також об'єкти, що приносять прибуток, яка з плином часу не зменшується.

У вітчизняній практиці до цієї групи нематеріальних активів згідно з п. 4.23.1 наказу Мінфіну Росії від 12.11.96 р. № 97 відносяться витрати створення організацій, визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал.

У складі нематеріальних активів ці витрати приймаються лише за знову створеним організаціям. До організаційних витрат відносяться витрати: отримання спеціального дозволу на здійснення відповідно з законодавством окремих видів діяльності; на оплату послуг консультантів; на підготовку документації; на реєстраційні збори і т. д.

Організаційні витрати повинні бути визнані установчими документами якості внеску в статутний капітал.

У бухгалтерському обліку документально підтверджені витрати відображаються наступними записами:

Дебет рахунку 75
Кредит рахунку 85
На суму зареєстрованого статутного капіталу утворилася заборгованість засновників.
Дебет рахунку 04
Кредит рахунку 75
Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти нематеріальних активів у рахунок внеску в статутний капітал.

Організаційні витрати як вид нематеріальних активів амортизації не підлягають.

Відповідно до п. 4.23.1 наказу Мінфіну Росії від 12.11.96 р. № 97 до групи неамортизируемых нематеріальних активів належать також товарні знаки і знаки обслуговування. Не амортизується і такий вид нематеріальних активів, як право користування квартирою.

Ліцензування міжнародної туристської діяльності передбачено 5 ст. Федерального закону від 24.11.96 р. № 132-ФЗ «Про основи туристської діяльності в РФ», а також постановою Уряду РФ від 12.12.95 р. № 1222 «Про ліцензування міжнародної туристичної діяльності».

У бухгалтерському обліку іноді виникають проблеми з відображенням витрат на придбання ліцензії. Відповідно до п. 4.6.3 інструкції «Про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 19.10.95 р. № 115, витрати на отримання спеціального дозволу (ліцензії) на здійснення окремих видів діяльності розглядались як витрати на нематеріальні активи і відображалися у звітності за статтею «Організаційні витрати».

Згідно п. 4.6.4 інструкції «Про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 19.10.95 р. № 115, слід, що вартість організаційних витрат не переноситься на витрати виробництва та обігу.

У той же час підпункт «ц» п. 2 Положення про склад витрат не встановлює обмежень по включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) амортизації нематеріальних активів, що використовуються в процесі статутної діяльності.

Мінфін Росії наказом від 12.11.96 р. № 97 затвердив інструкцію «Про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності». Згідно п. 4.23.1 Інструкції до організаційних витрат відноситься сума витрат, пов'язаних з освітою юридичної особи, визнана відповідно до установчими документами внеском учасників в статутний капітал, тобто висувається вимога, щоб організаційні витрати були внеском засновника до статутного капіталу; в даному разі організаційні витрати не переносяться на витрати виробництва і обслуговування.

Але згідно з чинним листа Мінфіну Росії і Гос-налогслужбы РФ від 01.11.93 р. № 119; НП - 4-04/172н «Про ліцензування окремих видів діяльності», якому прямо сказано, що витрати по ліцензуванню на право здійснення окремих видів діяльності, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку підприємства по дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Згідно з постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552 знос нематеріальних активів включається до собівартість продукції (робіт, послуг).

Зауважимо, що в даному разі придбання нематеріального активу не можна відображати по рахунку 08 «Капітальні вкладення». Ці витрати все одно не пільгуються з податку на прибуток.

Амортизувати ліцензію можна або з використанням або без використання рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів». Організація самостійно вирішує дане питання і відображає його в обліковій політиці.

Отже, в обліковій політиці по розділу «Нематеріальні активи» підприємства визначають:
- перелік нематеріальних активів, що підлягають амортизації з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»;
- термін корисного використання цих об'єктів;
- перелік нематеріальних активів, за якими погашення вартості виготовляється без використання рахунку 05;
- перелік нематеріальних активів, які не підлягають амортизації. Єдиним джерелом списання цих видів нематеріальних активів є чистий прибуток.

При організації обліку нематеріальних активів необхідно звернути увагу на наступні моменти:
- строк амортизації нематеріальних активів повинен бути встановлений більше одного року;
- по кожному виду нематеріальних активів повинен бути складений акт приймання, у якому зазначено термін корисного використання;
- по кожному виду нематеріальних активів повинні бути документи, що підтверджують права підприємства на даний вид нематеріальних активів;
- окремі види нематеріальних активів переносять свою вартість на собівартість продукції (робіт, послуг) з використанням або без використання рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів», інші списуються за рахунок зменшення чистого прибутку;
- у відповідності зі ст. 2 Закону РРФСР від 13.12.91 р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств» нематеріальні активи, що перебувають на балансі платника, у тому числі ліцензії, патенти, ноу-хау, знаки обслуговування і т. д., обкладаються податком на майно.
 

Витрати по матеріальним цінностям
 

Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) включають:

- предмети вартістю до 100 МРОТ за одиницю на дату придбання незалежно від терміну їх служби;
- предмети, що служать менш одного року, незалежно від їх вартості;
- спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні приналежності незалежно від їхньої вартості і терміну служби;
- предмети, призначені для видачі напрокат, незалежно від їх вартості;
- формений одяг (однострій), призначену для видачі працівникам. Формений одяг видається персоналу (швейцарам, лифтерам, гардеробникам, портьє, співробітникам служби обслуговування, служби прийому і розміщення тощо) на термін її служби з наступним поверненням для її списання.

Порядок обліку, оцінки і амортизації МШП визначений Положенням № 34 і Положенням по бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/98), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 15.06.98 р. № 25-н (введено в дію з 1 січня 1999 р.).

Для обліку МШП використовується рахунок 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», рахунок - активний інвентарний, балансовий, до нього відкривають субрахунки:
1. «Малоцінні та швидкозношувані предмети в запасі»;
2. «Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації».

Аналітичний облік МШП ведеться на складах і в коморах на картках, у розрізі номенклатурних номерів. Для обліку МШП, виданих під розписку працівнику для тривалого користування, що використовується картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-2). Картка заповнюється в одному примірнику комірником на кожного робітника, що одержав ці предмети, або видається матеріально відповідальним особам. Для обліку видачі спеціального одягу, спеціального взуття та запобіжних пристосувань працівникам індивідуальне користування застосовується відомість обліку і видачі спеціального одягу, спеціального взуття та запобіжних пристроїв (форма № МБ-7). Про повернення і списання уніформи складається акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-8), в якому у відповідних випадках вказується вартість оприбуткованих матеріалів за ціною можливого використання. Після здачі списаних предметів до комори для утилю акт з розпискою комірника передається в бухгалтерію. На різні види МШП акти на списання складаються окремо.

В бухгалтерії здійснюється контроль за наявністю і рухом МШП. Так, наявність МШП перевіряється шляхом інвентаризації, яка проводиться відповідно до наказом керівника організації комісією не рідше одного разу на рік і не раніше першого жовтня. Результати інвентаризації оформляються у відомості і актом.

Розумний вибір окремих положень облікової політики дозволяє забезпечити фірмі скорочення витрат і мінімізувати податки. При визначенні облікової політики підприємству надається право вибору порядку відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання і заготовляння матеріальних цінностей.

Перший варіант, традиційний для вітчизняної практики, - оприбуткування матеріалів і МШП, відображається в бухгалтерському обліку в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріальних цінностей:

Дебет рахунків 10, 12
Кредит рахунків 60, 71,76
Оприбуткування матеріальних цінностей з урахуванням фактичних витрат на їх придбання.

Матеріальні цінності при їх прийнятті в бухгалтерському обліку відображаються в оцінці їх фактичною собівартістю придбання, яка включає:
- вартість матеріальних цінностей з даними розрахункових документів без ПДВ;
- витрати з заготівлі і доставці, які складаються з митних мит та зборів, витрат на транспортування, зберігання, доставку, що здійснюються сторонніми організаціями, винагород, сплачених постачальницьким, зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, відсотків за кредитами постачальників відстрочення оплати, включаючи відсотки за виданими векселями;
- витрати по доведенню матеріальних цінностей до стану готовність до їх використання;
- інші витрати, пов'язані з придбанням цінностей.

Вартість оплачених матеріалів і МШП, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці місяця відображається за дебетом рахунків 10, 12 і кредитом рахунку 60 без оприбуткування цих цінностей на склад.

На початку наступного місяця ці суми сторнуються і числяться в поточному обліку як дебіторська заборгованість за рахунком 60.

Другий варіант передбачає використання ще двох рахунків: рахунки 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і рахунку 16 «Відхилення у вартості матеріалів».

На підставі надійшли на підприємство розрахункових документів постачальників залежно від каналів надходження матеріалів і характеру витрат по їх заготівлі і доставці в бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Дебет рахунку 15
Кредит рахунків 60, 71,76
Відображена фактична собівартість надійшли матеріальних цінностей.

Однак протягом звітного періоду не завжди представляється можливим визначити фактичну собівартість, тому оприбуткування матеріальних цінностей, фактично надійшли на підприємство, відображається за обліковими цінами наступної записом:

Дебет рахунків 10, 12
Кредит рахунку 15
Оприбутковано матеріальні цінності, що фактично надійшли на підприємство за обліковими цінами.

В якості облікової ціни можуть використовуватися среднезаго-товительная ціна з включенням транспортно-заготівельних витрат або середні покупні ціни. Різниця у вартості придбання матеріальних цінностей за фактичною собівартості та розрахованої за обліковими цінами списується наступним чином:

Дебет рахунку 16
Кредит рахунку 15
Списана різниця між фактичною собівартістю придбання матеріальних цінностей і розрахованої за обліковими цінами.

Залишок на кінець місяця за рахунком 15 показує наявність матеріальних цінностей у шляху. Залишок за рахунками 15, 16 окремо в активі балансу не показується, а приєднується без кореспонденції на рахунках бухгалтерського обліку до вартості виробничих запасів.

При виборі облікової політики організація приймає рішення, як вести облік заготовляння та придбання матеріальних цінностей: без використання рахунків 15, 16 або з використанням додаткових рахунків 15, 16.

До елементів облікової політики щодо обліку МШП відносяться варіанти обліку і погашення вартості малоцінних і швидкозношуваних предметів.
 

Витрати обігу
 


Згідно п. 2.5 Інструкції державної податкової служби РФ від 10.08.95 р. № 37 в собівартість придбаної продукції включають вартість її придбання, витрати по доставці, зберіганню, реалізації та інші аналогічні витрати.

Собівартість туристських організацій, що працюють за договорами купівлі-продажу, і інших туристських організацій, зайнятих посередницькою діяльністю, визначається як дебетовий оборот рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», який включає покупну вартість реалізованих турпродуктів плюс витрати обігу, відносяться до реалізованих товарів.

Витрати обігу являють собою сукупність виражених у грошовій формі витрат матеріальних, грошових, трудових ресурсів, що виникають в процесі доведення від туроператора турпродукту до споживача (покупця). За загальним правилом витрати обігу поділяють на витрати, пов'язані з продовженням процесу виробництва в сфері обігу, і чисті витрати обігу - витрати, пов'язані з купівлею-продажем турпутівок.

Перелік статей витрат, їх склад, методи розподілу, порядок включення в витрати обігу визначаються галузевими Методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). В туристських організаціях, що працюють за договорами купівлі-продажу, та інших організаціях, зайнятих посередницькою діяльністю, облік витрат обігу ведеться у відповідності з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі і громадського харчування, які затверджені Комітетом РФ з торгівлі від 20.04.95 р. за № 1-550/32-2, узгоджені з Мінфіном Росії і рекомендовані до застосування листом Госналог-служби РФ від 10.05.95 р. № ЮБ-6-17/256.

Згідно з цим документом облік витрат обігу рекомендується вести за наступною номенклатурою статей:
- транспортні витрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні потреби;
- витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю;
- амортизація основних засобів, нематеріальних активів, МШП;
- витрати на ремонт основних засобів;
- витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;
- витрати на рекламу;
- витрати з оплати відсотків за користування позикою;
- інші витрати, пов'язані з процесом руху турпродукту до споживачів.

Облік витрат обігу ведеться на рахунку 44 «Витрати звернення». При наявності у організації за всіма перерахованими статтями витрат витрат, вироблених в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодами, вони повинні враховуватися на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів».

При оподаткуванні прибутку необхідно мати на увазі, що окремі види витрат, що включаються до складу витрат у повному розмірі, при оподаткуванні прибутку враховуються в межах норм і нормативів, встановлених законодавством.

Це стосується витрат:
- на рекламу;
- представницьких;
- відрядження;
- на компенсацію працівникам за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;
- підготовку (перепідготовку) кадрів і підвищення кваліфікації кадрів;
- сплату відсотків за кредитами банків і бюджетних позичках.

Починаючи з 1995 р. витрати обігу по торговим та іншим посередницькими операціями в туристських організаціях у повній сумі списуються в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», за винятком витрат звернення, що припадають на транспортні витрати, а також на витрати по сплаті відсотків за банківський кредит (зміни до Плану рахунків, наказ Мінфіну Росії від 28.12.94 р. № 173). Останні розподіляються пропорційно між реалізованими турпутівками за звітний період і турпутівками, що залишилися на кінець звітного періоду. сПоэтому організаціям необхідно на рахунку 44 «Витрати звернення» вести роздільний облік за аналітичними рахунками або можна відкрити чотири аналітичних рахунки:
- «Поточні витрати обігу»;
- «Витрати на рекламу»;
- «Транспортні витрати»;
- «Відсотки за банківські кредити».

Щомісяця туристські організації виявляють розрахунковим шляхом суму витрат обігу, що припадає на реалізовані турпутівки. В кінці кожного місяця сума поточних витрат обігу списується на реалізацію, тобто бере участь у формуванні фінансового результату по наступній записом:

Дебет рахунки 46
Кредит рахунки 44
Списані поточні витрати обігу на реалізацію турпутівок.

Порядок (методика) розподілу транспортних витрат і витрат по сплаті відсотків за банківський кредит наведено в інструкції «Про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства» (лист Мінфіну Росії від 11.07.94 р. №91).

Витрати, що припадають на залишок турпродуктів, обчислюються за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1. підсумовуються витрати по оплаті процентів за банківський кредит на залишок турпродуктів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;
2. визначається вартість турпродуктів, реалізованих в звітному місяці, і залишку турпродуктів на кінець місяця;
3. відношенням суми витрат обігу і виробництва, розрахованої в п. 1, до суми реалізованих і залишилися турпутівок (п. 2) визначається середній відсоток витрат до загальної вартості турпродуктів;
4. множенням суми залишку турпродуктів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку нереалізованих турпродуктів на кінець місяця.

Частина транспортних витрат і витрат по сплаті відсотків за банківський кредит (після їх розподілу), що припадає на залишок нереалізованих турпродуктів, залишається в обліку залишком на кінець звітного місяця за рахунком 44 «Витрати обігу», а інша частина списується в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».

Крім розподілу витрат обігу пропорційно вартості турпродуктів за продажним цінами витрати обігу можна розподіляти:
- пропорційно кількості турпродуктів;
- пропорційно балансовій вартості турпродуктів.

Вибраний варіант розподілу витрат обігу має бути відображений в обліковій політиці організації. Слід пам'ятати, що рахунок 44 «Витрати звернення» в частині списаних витрат необхідно закривати в кореспонденції з дебетом рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» тільки після нарахування податку на додану вартість від опо-оподатковуваної бази. Інакше в організаціях роздрібної торгівлі буде спотворюватися оподатковувана база по ПДВ.

Організація аналітичного обліку витрат

Велике значення при веденні окремого обліку витрат має організація аналітичного обліку витрат виробництва і обігу в розрізі аналітичних об'єктів за статтями витрат, а також по структурним підрозділам організації, якщо такі маються.

В обліковій політиці організації доцільно передбачити варіант організації аналітичного обліку витрат виробництва та обігу. Витрати можуть враховуватися:
1. по центрам відповідальності;
2. у місцях їх виникнення.

Перший варіант передбачає, що витрати, оплачувані у центрі, відносяться на центральний орган. Витрати, які документально оформлені у структурному підрозділі, відносяться на відповідну структурну одиницю.

При другому варіанті витрати обліковують у місцях їх виникнення. Витрати, які документально оформлені відповідними структурними підрозділами, відносяться на їх фінансові результати.

Аналітичний облік ведеться в особових, матеріальних та інших рахунках аналітичного обліку, группирующих детальну інформацію про майно і зобов'язання всередині синтетичного рахунка.

Різноманітність витрат вимагає використання в обліку цілої групи синтетичних рахунків:
- 20 «Основне виробництво»;
- 23 «Допоміжні виробництва»;
- 25 «Загальновиробничі витрати»;
- 26 «Загальногосподарські витрати»;
- 28 «Шлюб у виробництві»;
- 31 «Витрати майбутніх періодів»;
- 44 «Витрати обігу»;
- 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів».

Аналітичний облік ведуть в розвиток всіх синтетичних рахунків з обліку витрат. Рівень їх аналітичності визначається тими показниками, які необхідні підприємству для контролю і управління. Зокрема, за рахунку 20 «Основне виробництво» для оперативного забезпечення менеджерів і конкретної достовірною інформацією аналітичний облік організують по кожному замовленню, виду продукції (робіт, послуг) окремо, у розрізі статей калькуляції та місць надання послуг. Аналітичний облік при цьому повинен забезпечувати угруповання інформації: по залишках незавершеного виробництва на початок і кінець місяця; за витратами за звітний період; за сумами, списаним у вигляді витрат на остаточний шлюб, на вартість зекономлених матеріалів у виробництві і на собівартість випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

До рахунку 23 «Допоміжні виробництва» відкривають субрахунки за видами виробництв (наприклад, котельня, транспортний цех тощо), а всередині них аналітичний облік організовується за видами робіт, статтями калькуляції, тобто за аналогії з рахунком 20. Слід враховувати, що послуги, надані допоміжними виробництвами, в більшій частині використовуються всередині організації і тільки частина їх може реалізовуватися на сторону.

При цехової структурі управління, коли використовується рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», аналітичний облік витрат необхідно організувати в розрізі кожного цеху по статтям витрат.

Аналітичний облік загальногосподарських (рахунок 26) та інших видів витрат (рахунки 31, 89) ведуть за статтями кошторисів витрат, за місцями виникнення витрат, центрами відповідальності та іншими ознаками.

Реєстрація господарських операцій, накопичення і групування інформації здійснюються в регістрах бухгалтерського обліку, які ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, а також на машинних носіях (при використанні обчислювальної техніки).

Процес обробки облікової інформації при різному поєднанні регістрів аналітичного і синтетичного обліку, їх взаємозв'язок і послідовність записи в них являють собою форму бухгалтерського обліку. Найбільш широке застосування в даний час отримали такі форми бухгалтерського обліку: меморіально-ордерна, журнально-ордерна, автоматизована.

Розглянемо аналітичний облік витрат на прикладі журнально-ордерної форми обліку. Одним з основних регістрів, що відповідають вимогам аналітичного обліку є картка обліку виробництва. На основі первинних документів, які фіксують операції по віднесенню витрат, складаються розроблювальні таблиці розподілу витрат матеріалів, транспортно-заготівельних витрат, зворотних відходів, нарахованої заробітної плати, відрахувань у позабюджетні соціальні фонди, довідки-розрахунки бухгалтерії про розподіл загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Інформація, розрахована розроблювальних таблицях, заноситься до картки обліку виробництва.

Аналітичний облік по рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» організується в відомості № 12. Ця відомість задовольняє всім вимогам до організації аналітичного обліку. Вона відкривається щомісячно по кожному цеху окремо і містить всю аналітику за господарськими операціями по рахунку 25 і синтетичні дані по операціях, що відносяться до дебету рахунків 20, 23, 28 в розрізі цехів. Ці операції записують в кореспонденції з кредитом рахунків обліку матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.

Заповнюється відомість № 12 на підставі розроблювальних таблиць розподілу витрати матеріалів, нарахованої заробітної плати, відрахувань у позабюджетні соціальні фонди, довідок-розрахунків по нарахуванню амортизації основних засобів, нематеріальних активів, МШП тощо Відомість має шахову форму графления, що дає можливість в один робочий прийом виконати запис по двох кореспондуючими рахунками і, крім того, легко перевірити правильність записів, т. е. коректність бухгалтерських проводок. Ще одна перевага відомості № 12 - наявність показників «Разом за місяць», «По кошторису за місяць», «Фактично з початку року», «За кошторисом з початку року».

Співставляючи суми фактично зроблених витрат з кошторисом, можна провести аналіз статей витрат, вжити заходів щодо ліквідації перевитрат, знайти резерви зниження собівартості і закріпити ті фактори, які позитивно вплинули на результати роботи цеху.

У відомість № 15 «Загальногосподарські витрати, витрати майбутніх періодів, резерви майбутніх платежів і внепроиз-водственные (комерційні) витрати» заносять дані рахунків 26, 31, 89, 43. Відомість відкривають на місяць; вона має шахову форму графления, отже, її можна використовувати для контролю, аналізу та планування зазначених витрат. Відомість № 15 містить всі аналітичні дані за господарськими операціями по рахунках 26, 31, 89, 43, які записуються в дебет зазначених рахунків у кореспонденції з кредитом рахунків обліку матеріальних, трудових, фінансових ресурсів. Заповнюється відомість № 15 на підставі тих же розроблених таблиць розподілу витрат, що і відомість № 12. У відомості № 15 зазначаються витрати по кошторису за місяць та витрати за кошторисом з початку року.
 

Витрати майбутніх періодів і їх розподіл
 


Аналітичні показники до рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" розширені, так рахунок 31 призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Витрати, вироблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітним періодам, складають витрати майбутніх періодів.

За своїм складом витрати майбутніх періодів можна підрозділити:
- на одноразові витрати організації;
- передчасні витрати і платежі.

До одноразових витрат належать витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), але вироблені одноразово або періодично. Витрати і платежі, вироблені до настання звітного періоду, до якого вони належать, класифікуються як передчасні. До витрат майбутніх періодів відносяться витрати:
- пов'язані з підготовчими роботами в сезонних галузях;
- пов'язані з освоєнням нових видів продукції (робіт, послуг);
- на рекультивацію земель;
- по сплаті орендної плати;
- по сплаті послуг телефонного та радіозв'язку;
- пов'язані з рекламою;
- пов'язані з організованим набором працівників;
- по передплаті на періодичні видання;
- з перебазування підрозділів організації;
- по проектуванню об'єктів;
- з переобладнання та пристосування будівель і споруд для обслуговування основних об'єктів будівництва, які включаються в кошторис на будівництво;
- на консервацію, а також утримання обладнання, машин і механізмів з сезонним характером їх використання;
- по сертифікації.

У зв'язку з фінансовою кризою багато підприємств припинили свою діяльність, тим не менше, їм доводиться оплачувати рахунки за електроенергію, виплачувати заробітну плату персоналу. У разі відсутності реалізації продукції (робіт, послуг) поточні витрати підприємства за звітний період також відображаються на рахунку 31 з наступним списанням на собівартість загальновстановленому порядку.

Оцінка, облік, порядок розподілу зазначених витрат за періодами випливають з принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Для правильного визначення собівартості продукції (робіт, послуг) та оподаткування прибутку необхідно при класифікації витрат майбутніх періодів, як правило, обмежуватися одним обліковим роком, за винятком великих витрат, пов'язаних з підготовкою виробництв, проектуванням будівництва майбутніх об'єктів і т. п. Якщо витрати майбутніх періодів відразу повністю включити в собівартість звітного періоду, то це негативно позначиться на фінансових результатах діяльності підприємства і може призвести до збитку.

У момент здійснення витрат на їх суму роблять запис по дебету рахунка 31 з кредиту рахунків обліку матеріальних, трудових, фінансових ресурсів. Порядок і терміни списання по кожному виду витрат майбутніх періодів визначаються організацією самостійно і затверджуються як елементи облікової політики.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в Російської Федерації витрати майбутніх періодів підлягають віднесенню на витрати виробництва або обігу протягом терміну, до якого ставляться, тобто дані витрати незалежно від їх видів повинні щомісяця рівними частинами у сумах, обґрунтованих договорами або розрахунками організації, протягом терміну, до якого вони відносяться, включатися в собівартість продукції (робіт, послуг). При наявності договору, що визначає термін використання об'єкта обліку, з яким пов'язані витрати майбутніх періодів (оренда основних засобів, права користування тощо), їх вартість списується на собівартість продукції (робіт, послуг) у межах встановленого договором строку. В інших випадках термін списання витрат може залежати від технологічного періоду здійснення певних робіт чи цей строк може складати один рік.

З 1 січня 1999 р. введено в дію Положення № 34-н, розроблений Мінфіном Росії і затверджене наказом від 29 липня 1998 р. Згідно з цим Положенням за витрат майбутніх періодів передбачена можливість їх перенесення як рівномірно протягом терміну, до якого вони належать, так і пропорційно обсягу продукції і з використанням інших методів, але також у межах терміну, до якого вони ставляться.

У відомості № 15 присутні обороти за кредитом рахунку 31, що пов'язано з тривалістю списання одноразових витрат, врахованих на цьому рахунку. Так, витрати по освоєнню нових виробництв можуть списуватися на витрати протягом двох років.

Залежно від змісту витрат застосовуються два способу їх списання.
1. Одноразова списання витрат організації, які погашаються за рахунок собівартості, наприклад витрати з освоєння нових видів продукції (робіт, послуг). По мірі освоєння нових видів продукції (робіт, послуг) понесені витрати підлягають погашенню, тобто щомісячного включення частинами собівартість нового виду продукції (робіт, послуг), зазвичай протягом двох років окремою, прямий статтею калькуляції. Сума щомісячного списання залежить від кількості випущеної продукції цього виду в звітному періоді і встановленою норми.

Приклад. Витрати організації по освоєнню нового туристського маршруту склали 100 тис. руб. Планується реалізувати за наступні два роки 2 тис. турпутівок.

Визначимо норму списання витрат майбутніх періодів на одну турпутівку: 100 тис. руб. / 2 тис. шт. = 50 руб./шт.

За звітний період реалізували 30 турпутівок. Визначимо суму списання витрат майбутніх періодів на собівартість звітного періоду: 30 шт. х 50 руб./шт. = 1 500 руб.

У бухгалтерському обліку робиться запис:
 
Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 31
1 500 руб. (включені в собівартість витрати по освоєнню нового туристського маршруту).


Витрати майбутніх періодів списуються за дебетом рахунку 20 в картки аналітичного обліку і у відомості № 12, а за кредитом рахунку 31 - у відомості № 15.
 
2. Передчасне списання витрат і платежів (наприклад, орендна плата, плата за телефон, витрати на ремонт основних засобів, витрати по сертифікації тощо) на собівартість здійснюють рівними частками у звітних періодах, до яких вони відносяться, по наступній бухгалтерської записом:
 
Дебет рахунків 20,23,25,26
Кредит рахунку 31
Включені в собівартість турпродукту витрати по сертифікації туристської діяльності.


Оформляють списання довідками бухгалтерії, які складаються у довільній формі, але повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені для оформлення первинних документів.

Приклад. У червні поточного року перерахована орендна плата за приміщення офісу за III квартал у сумі 9 тис. руб.

 
Дебет рахунку 31
Кредит рахунки 51
9 тис. руб. (перерахована орендна плата орендодавцю).


У липні списано 1/3 квартальної суми: 9 тис. руб. / 3= 3 тис. руб.
У бухгалтерському обліку робиться запис:

 
Дебет рахунку 26
Кредит рахунку 31
3 тис. руб. (суму орендної плати включили в собівартість звітного періоду).

Непогашену частину витрат майбутніх періодів відображають у балансі окремою статтею.

Держстандарт Росії наказав проводити обов'язкову сертифікацію туристської діяльності за окремими видами туристських послуг, визначаються за Загальноросійським класифікатором послуг населенню (ОКУН). Сертифікація проводиться згідно з Правилами сертифікації туристських послуг і послуг готелів, затвердженими постановою Держстандарту Росії від 14.10.94 р. № 18, організаціями, уповноваженими Держстандартом Росії. Для сертифікації необхідно представити копії статуту або установчого договору, свідоцтва про реєстрації, ліцензії на міжнародну туристську діяльність, копії довідки Держкомстату Росії, договори оренди приміщення, підтвердження кваліфікації співробітників, договори з іноземними і російськими партнерами, договори з клієнтами та ін.

Сертифікат в даний час видається строком на три роки з щорічною повторною перевіркою. Послуги з проведення сертифікації оплачуються за домовленістю з організаціями, що видають сертифікати. Вартість послуг оподатковується ПДВ.

Відповідно до п. 10 Положення про складі витрат вартість робіт по сертифікації включається в собівартість продукції (робіт, послуг) за статтею "Інші витрати".

В обліковій політиці підприємства мають бути відображені:
- перелік витрат майбутніх періодів;
- порядок і терміни їх списання.

Резервування майбутніх витрат і платежів
 


У Положенні з бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації визначено перелік резервів, які підприємство може створювати за рахунок собівартості. У перелік резервів включені резерви на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічних винагород за вислугу років, витрат на ремонт основних засобів, на виплату винагород за підсумками року. У деяких галузевих інструкціях обговорюється можливість формування специфічних резервів, наприклад, резерву на покриття непередбачених втрат в будівництві і т. д.

Аналітика по рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів" включає види запланованих підприємством резервів на поточний рік. Рахунок 89 - пасивний, дебетовий оборот показує величину використання резерву за звітний місяць, кредитовий оборот - величину резерву, створеного відповідно до кошторису. В відомості № 15 є наступні показники:
- залишок на початок року;
- оборот за дебетом за місяць;
- оборот по кредиту за кошторисом за місяць;
- оборот по кредиту за кошторисом з початку року.

Розглянемо, які підприємство може створювати резерви за рахунок собівартості.

1. Резерв на майбутню оплату відпусток працівників створюється в цілях рівномірного включення до собівартості витрат на оплату передбачених законодавством чергових і додаткових відпусток. Згідно п. 7 Положення про склад витрат по елементу собівартості "Витрати на оплату праці" включається оплата чергових і додаткових відпусток, передбачених законодавством.

На собівартість можуть бути віднесені витрати на оплату наступних щорічних, додаткових відпусток, що надаються відповідно до ст. 68 Кзпп РФ:
- працівникам, зайнятим на роботах з шкідливими умовами праці;
- працівникам, зайнятим в окремих галузях народного господарства і мають тривалий стаж роботи на одному підприємстві;
- працівникам з ненормованим робочим днем;
- працівникам, які працюють в районах Крайньої Півночі і в прирівняних до них місцевостях;
- в інших випадках, передбачених законодавством.

Оплата додаткових відпусток, що не передбачені законодавством, а установлених локальними нормативними актами, в собівартість продукції (робіт, послуг) не включається, ці відпустки оплачуються за рахунок власних коштів підприємства.

Зазвичай відпустки працівникам підприємства надаються протягом року нерівномірно, що призводить до викривлення собівартості продукції (робіт, послуг). Щоб не допустити такого впливу на собівартість, майбутні виплати працівникам у вигляді відпускних і відрахування у позабюджетні соціальні фонди резервують. Освіта резерву на оплату відпусток оформляється наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунків 20, 25, 26
Кредит рахунку 89
Нараховано відрахування в резерв на оплату відпусток.

При розрахунку відрахувань у резерв виходять з передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток, що включаються в собівартість, та обов'язкових відрахувань по встановленим нормам у Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування, Державний фонд зайнятості.

Таким чином, собівартість не включається фактично нарахована сума відпускних, а сума, розрахована виходячи з планового фонду заробітної плати на майбутній рік і встановленого відсотка. Для перевірки правильності включення в собівартість сум на оплату відпусток працівникам станом на 1 січня проводиться інвентаризація резерву на оплату відпусток. При інвентаризації списковому складу працівників визначають, яка сума була б нарахована, якщо б всім працівникам були надані належні їм відпустки за звітний рік. Отриману за результатами інвентаризації суму резерву на оплату відпусток зіставляють з сумою залишку резерву на оплату відпусток на кінець року. Залишок в балансі на кінець звітного періоду має відповідати днях невикористаної відпустки.

Якщо залишок резерву виявиться меншою від суми, отриманої за результатами інвентаризації, то резерв донараховують проводкою:

Дебет рахунків 20, 25, 26
Кредит рахунку 89
Донараховано резерв.

Якщо залишок резерву виявиться більше суми, отриманої за результатами інвентаризації, то різницю сторнируют у тій же кореспонденції рахунків. При нарахування відпускних у бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет рахунку 89
Кредит рахунки 70
Нараховано відпускний допомога працівнику за рахунок створеного на ці цілі резерву.

2. Резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років і за підсумками роботи за рік утворюється за розрахунком виходячи з розмірів передбачуваних виплат і відрахувань від цих виплат у соціальні позабюджетні фонди.

3. Резерв витрат на ремонт основних засобів створюється на підприємстві для покриття витрат, пов'язаних з майбутнім ремонтом основних засобів. Формування резерву за всіма видами ремонту основних засобів здійснюється шляхом щомісячного відображення сум, обчислених виходячи з балансової вартості основних виробничих засобів та нормативів відрахувань, затверджуваних у встановленому порядок самими організаціями.

Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 89
Створення резерву витрат на ремонт основних засобів.
Дебет рахунку 89
Кредит рахунків 76, 60
Списання витрат на ремонт основних засобів за рахунок раніше створеного резерву.

Відповідно до п. 3.52 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49, зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються, залишки невикористаного резерву за станом на 31 грудня підлягають віднесенню на фінансовий результат.

Дебет рахунку 89
Кредит рахунка 80
Списання на фінансовий результат невикористаного залишку резерву витрат на ремонт основних засобів у кінці року.

4. Ремонтний фонд створюється для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних коштів. В собівартості за елементом "Інші витрати" відображають відрахування до ремонтний фонд. Ці відрахування визначаються виходячи з балансової вартості основних засобів та нормативів відрахувань, затверджуваних у встановленому порядку самим підприємством.

Порядок визначення відрахувань в ремонтний фонд визначений постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072 "Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства".

Дебет рахунку 20
Кредит рахунку 89
Створення ремонтного фонду за нормативами, затвердженими самим підприємством на п'ять років.

Особливістю освіти ремонтного фонду порівняно з створенням резерву витрат на ремонт основних виробничих фондів є перехідний залишок ремонтного фонду на кінець звітного року. Перехідний залишок по ремонтному фонду мається на підприємствах протягом п'яти років.

Таким чином, елементом облікової політики є перелік резервів майбутніх витрат і платежів:
- резерв на майбутню оплату відпусток;
- резерв на виплату щорічних винагород за підсумками року;
- резерв витрат на ремонт основних засобів;
- ремонтний фонд.

Взаємодія бухгалтерської собівартості та собівартості для цілей оподаткування

Розглянемо можливі коригування бухгалтерської собівартості в собівартість для цілей оподаткування.

У п. 1 Положення про складі витрат з опублікуванням постанови № 661 додається фраза: "для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коректуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів".

До витрат, які включаються в собівартість для цілей бухгалтерського обліку сумі фактичних витрат, а для цілей оподаткування коригуються за нормами і нормативами, відносяться наступні:
- витрати на рекламу;
- представницькі витрати;
- витрати на відрядження;
- витрати на оплату відсотків по кредитах банків;
- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
- компенсація за використання особистих легкових автомобілів службових цілях.

Витрати на рекламу. Метою рекламної кампанії є забезпечення просування туристичного продукту даної фірми на ринку туристських послуг.

Витрати на рекламу являють собою витрати по цілеспрямованому інформаційного впливу на споживача і включають наступні види витрат:
- на розробку і видання рекламних видань (ілюстровані каталоги, проспекти, альбоми, брошури, плакати, афіші, листівки, рекламні листи);
- виготовлення стендів, рекламних щитів, покажчиків;
- рекламні заходи (оголошення в пресі, передачі по радіо і на телебаченні);
- оформлення вітрин, виставок-продажів;
- світлову та іншу зовнішню рекламу;
- розробку і виготовлення зразків оригінальних і фірмових пакетів;
- придбання, копіювання, дублювання, демонстрацію рекламних кіно-, відеофільмів;
- зберігання та експедирування рекламних матеріалів;
- проведення інших рекламних заходів, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

Витрати на рекламу, що входять до складу комерційних витрат, для цілей оподаткування включаються у межах встановлених нормативів, тобто відносяться до категорії нормованих витрат.

У межах установлених законодавством норм вони відшкодовуються за рахунок собівартості послуг, а понад норми - за рахунок чистого прибутку підприємства.

Витрати на рекламу понад встановлених норм при розрахунку податку на прибуток приєднуються до оподатковуваного прибутку звітного періоду.

Норми витрат на рекламу для цілей оподаткування встановлені в залежності від обсягу виручки від реалізації послуг разом з ПДВ.

Починаючи з 1 січня 1994 р. для турфірм діє пільговий порядок застосування норм витрат на рекламу. Турфірмам дозволено збільшувати граничну відшкодовувану за рахунок собівартості туристичних послуг норму витрат на рекламу в три рази (табл. 2.5).

Фірми не зацікавлені необґрунтовано збільшувати витрати на рекламу, так як величина фактичних рекламних витрат без ПДВ обкладається податком на рекламу в розмірі 5 %.

Таблиця 2.5

Норми для розрахунку граничних розмірів витрат на рекламу в рік

Обсяг виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (для підприємств торгівлі - валовий дохід), включаючи ПДВ Граничний розмір витрат на рекламу
Турфірми Інші підприємства
До 2 млн руб. включно 6 % від обсягу 2 % від обсягу
Від 2 млн руб. до 50 млн руб. включно 120 тис. руб. + + 3 % від обсягу, що перевищує 2 млн руб. 40 тис. руб. + + 1 % від обсягу, що перевищує 2 млн руб.
Понад 50 млн руб. 1 млн 584 тис. руб. + + 1,5 % від обсягу, що перевищує 50 млн руб. 528 тис. руб. + + 0,5 % від обсягу, що перевищує 50 млн руб.

Податок на рекламу відшкодовується за рахунок фінансового результату діяльності фірми (прибутку до оподаткування).

Представницькі витрати. Розвиток ринкових відносин і перехід підприємств до самостійного пошуку ділових партнерів зумовили необхідність введення поняття "представницькі витрати" в практику комерційної діяльності. В відповідно до Положення "Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку", затвердженим постановою Уряду РФ від 25.08.92 р. № 552, представницькі витрати включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) склад витрат, пов'язаних з управлінням виробництвом.

Положення відносить до представницьких витрат: витрати організації з прийому і обслуговування представників інших організацій, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, прибулих на засідання ради (правління) і ревізійної комісії організації, т. тобто витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду та іншого аналогічного заходу) представників (учасників); транспортне забезпечення; відвідування культурно-видовищних заходів; буфетне обслуговування під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, не перебувають у штаті підприємства.

Лист Мінфіну Росії від 06.10.92 р. № 94 передбачає, що включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) або зменшення за рахунок представницьких витрат прибутку, що підлягає оподаткуванню, дозволяється тільки при наявності виправдувальних документів, яких повинні бути вказані дата і місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку підприємства, величина видатків.

В листі державної податкової служби РФ від 28.08.92 р. № ІЛ-6-01/284 (у редакції наступних змін та доповнень) зазначено, що первинними документами, що визначають факт витрачання коштів на представницькі цілі, є квитанції на оплату готелів, документи, що підтверджують оплату транспортних витрат, рахунки громадського харчування, інші первинні документи, що свідчать про розмір вироблених видатків.

Підставою для прийняття до обліку зроблених витрат як представницьких витрат може служити також належним чином оформлений документ (акт, звіт, довідка тощо) з зазначенням обов'язкових реквізитів, передбачених для первинних документів Положенням з бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, і затверджений керівником організації.

На звітний період на підприємстві складається кошторис на представницькі витрати. При складанні кошторису на представницькі витрати (що, як випливає з листи Мінфіну Росії від 06.10.92 р. № 94, є обов'язковим для всіх організацій) можна взяти за основу норми на прийом і обслуговування іноземних делегацій і окремих осіб, які періодично повідомляються Мінфіном Росії для бюджетних установ з урахуванням зміни індексу цін.

Згідно з постановою Уряду РФ від 01.07.95 р. № 661 з 1 січня 1995 р. у собівартість включаються всі фактично вироблені організацією витрати на виробництво і реалізацію продукції, а для цілей оподаткування вони коректуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів, тобто фактичні представницькі витрати відносяться на витрати по управління організацією (рахунок 26 "Загальногосподарські витрати") в повному обсязі, а на суму перевищення проти встановлених нормативів збільшується прибуток, підлягає оподаткуванню.

В аналітичному обліку на рахунках обліку витрат слід відображати дані про перевищення встановлених меж для складання розрахунку податку на прибуток.

Представницькі витрати - другий вид нормованих витрат, які в межах встановлених законодавством норм відшкодовуються за рахунок собівартості турпродукту, а понад норми - за рахунок чистого прибутку організації. Представницькі витрати понад встановлених норм не зменшують оподатковуваний прибуток - при розрахунку податку на прибуток вони приєднуються до оподатковуваного прибутку звітного періоду. Сума представницьких витрат включається в собівартість турпродукту без ПДВ.

Згідно з Інструкцією державної податкової служби РФ від 11.10.95 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати ПДВ" суми податку на додану вартість, сплачені за представницьким витратам, относимым на собівартість продукції (робіт, послуг) в межах норм, встановлених законодавством, підлягають відшкодуванню з бюджету тільки в цих межах, а понад норми - податок відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації.

У бухгалтерському обліку туристських організацій представницькі витрати відображаються за дебетом рахунка 26, субрахунок "Представницькі витрати", і кредиту рахунків 10, 60, 70, 71, 76, 50, 52 та ін.

Організації, що працюють за договорами купівлі-продажу, використовують для обліку представницьких витрат рахунок 44 "Витрати обігу".

Діючі в даний час норми представницьких витрат для цілей оподаткування встановлені в залежності від обсягу виручки від реалізації послуг разом з ПДВ (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Норми для розрахунку граничних розмірів представницьких витрат у рік

Обсяг виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (для підприємств торгівлі - валовий дохід), включаючи ПДВ Граничний розмір представницьких витрат
До 2 млн руб. включно 0,5 % від обсягу
Від 2 млн руб. до 50 млн руб. включно 10 тис. руб. + 0,1 % від обсягу, що перевищує 2 млн руб.
Понад 50 млн руб. 58 тис. руб. + 0,02 % від обсягу, що перевищує 50 млн руб.

Приклад. Турагентство, яке працює за посередницькими договорами, на підставі отриманого рахунку організації громадського харчування оплатило буфетне обслуговування партнерів, які прибули для ділових переговорів; при цьому загальна сума по рахунку склала 600 руб., в тому числі буфетне обслуговування -500 руб., ПДВ - 100 руб. Витрати зроблені в межах затвердженої керівником підприємства кошторису на представницькі витрати.

Відобразимо дану господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку:
 
Дебет рахунку 60
Кредит рахунки 51
600 руб. (оплачено рахунок організації громадського харчування).
Дебет рахунку 26, субрахунок «Представницькі витрати»
Кредит рахунку 60
500 руб. (відображені представницькі витрати в частині буфетного обслуговування).
Дебет рахунку 19
Кредит рахунку 60
100 руб. (відображена сума ПДВ).
Дебет рахунки 68
Кредит рахунку 19
100 руб. (зменшена заборгованість перед бюджетом).

Інших витрат на представницькі витрати турагентство у звітному періоді не виробляло.

По закінченні звітного періоду було визначено, що виручка від реалізації турпутівок (включаючи ПДВ) за звітний період склала 70 тис. руб. Таким чином, при коригуванні прибутку для цілей оподаткування представницькі витрати можуть бути прийняті у сумі 350 руб. (70 тис. руб. х 0,5 %).

Представницькі витрати в сумі 150 руб. (500 руб. -- 350 руб.) при розрахунку податку на прибуток збільшують прибуток, що підлягає оподаткуванню.

Сума ПДВ, що відноситься до представницьких витрат понад норми, підлягає відшкодуванню за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, в наступному розмірі:

(150 руб. х 100 руб.) / 500 руб. = 30 руб.


У бухгалтерському обліку залишилося зробити ще один запис:

 

Дебет рахунку 81
Кредит рахунки 68
30 руб. (частина ПДВ відшкодовується за рахунок чистого прибутку організації).

Відрядні витрати. Даний вид витрат, у тому числі і на території іноземних держав, становить значну частину у витратах фірми.

До витрат на відрядження відносяться витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів співробітникам фірми, добові за кожний день відрядження, витрати по оплаті найму житлового приміщення.

Норми відрядних витрат схильні до частих змін.

Норми відрядних витрат по відрядженнях на території інших країн встановлені по конкретним країнам в іноземній валюті.

За рахунок собівартості послуг відшкодовуються тільки витрати на відрядження в межах встановлених норм.

Відрядні витрати понад встановлених норм при розрахунку податку на прибуток приєднуються до оподатковуваного прибутку звітного періоду. З 1 січня 1996 р. з відрядних витрат понад встановлених норм виробляються відрахування у всі позабюджетні фонди, а різниця між фактичними сумами витрат витрат і встановленими нормами, як і раніше, підлягає включенню в сукупний річний дохід працівника і оподатковується прибутковим податком у загальновстановленому порядку.

Витрати на оплату відсотків по кредитах банків. До категорії нормованих витрат відносять витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків на виробничі цілі, за винятком рублевих позик на придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, за винятком відсотків за простроченими кредитами.

Якщо позика одержана в рублях, то для цілей оподаткування витрати по оплаті відсотків за позикою приймаються за обліковою ставкою Центрального банку Росії, збільшеної на три пункти.

Якщо позика отримана в іноземній валюті, то витрати по оплаті відсотків приймаються за ставкою ЛІБОР (LIBOR), збільшеної на три пункти.

Витрати за позиками, отриманими в іноземній валюті на придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, приймаються з 1 січня 1995 р. в розмірах, що не перевищують 15 % річних.

Витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків на виробничі цілі понад встановлених норм при розрахунку податку на прибуток приєднуються до оподатковуваної бази прибутку звітного періоду.

Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів. Даний вид витрат на договірній основі з навчальними закладами в межах встановлених норм відшкодовується за рахунок собівартості послуг, якщо у державних і недержавних професійних освітніх установ є ліцензія на відповідний вид діяльності.

До витрат на підготовку і перепідготовку кадрів відносять:
- оплату за надання навчальними закладами послуг, не передбачених затвердженими навчальними програмами;
- оплату за навчання кадрів, які не пройшли конкурсних іспитів і прийнятих на навчання за договором;
- оплату за перепідготовку і підвищення кваліфікації кадрів.

Загальна величина витрат на підготовку та перепідготовку кадрів не може перевищувати двох відсотків видатків на оплату праці, що включаються в собівартість послуг.

Витрати на підготовку і перепідготовку кадрів понад встановлених норм при розрахунку податку на прибуток приєднуються до оподатковуваної бази прибутку звітного періоду.

Компенсація за використання особистих легкових автомобілів в службових цілях. Норми компенсації працівникам витрат за використання особистих легкових автомобілів в службових цілях встановлені в залежності від марки транспортних коштів і складають незначну величину.

Діючі в даний час норми наведені в табл. 2.7.

Витрати даної категорії понад встановлених норм при розрахунку податку на прибуток приєднуються до оподатковуваної бази прибутку звітного періоду.

Таблиця 2.7

Граничні норми компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок

Марка автомооиля Гранична норма, що включається в собівартість продукції (робіт, послуг)
ЗАЗ 48 руб. 90 коп.
ВАЗ (крім ВАЗ-2121) 62 руб. 65 коп.
АЗЛК, ІЖ 69 руб. 74 коп.
ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 84 руб. 59 коп.

Відповідно до переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески, з 1 січня 1996 р. з компенсаційних виплат за використання особистих автомобілів в службових цілях виробляються відрахування в усі позабюджетні фонди, а різниця між фактичними сумами компенсації та встановленими нормами, як і раніше, включається в сукупний річний дохід працівника і оподатковується прибутковим податком в загальновстановленому порядку.

| зміст | передмова | глава 1 | глава 2 | глава 3 | розділ 4 | додатка |






Все о туризме - Туристическая библиотека
На страницах сайта публикуются научные статьи, методические пособия, программы учебных дисциплин направления "Туризм".
Все материалы публикуются с научно-исследовательской и образовательной целью. Права на публикации принадлежат их авторам.